Основания для выплаты материальной помощи на оздоровление
Основания для выплаты материальной помощи на оздоровление представлены в табл. 1.
Порядок исчисления зарплатных налогов
Подоходный налог с физических лиц
Материальная помощь к отпуску признается объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Материальная помощь освобождается от обложения подоходным налогом по основаниями и в размерах, установленных ст. 208 НК.
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые (п. 23 ст. 208 НК):
– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение календарного года;
– иных организаций, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня № 115*).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
По разъяснениям специалистов ФСЗН, матпомощь к отпуску на оздоровление, предусмотренная ст. 182 ТК, конкретный порядок и размер выплаты которой устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, относится к п. 7 Перечня № 115. Соответственно такая выплата страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагается. Если же такую матпомощь наниматель оказывает работнику не в соответствии с нормами ст. 182 ТК, она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете выплаты матпомощи на оздоровление представлено в табл. 2:
Ситуация 1. Основному работнику организации выплачена материальная помощь к отпуску
Работник в январе 2019 г. уходит в трудовой отпуск на 24 календарных дня. Коллективным договором организации в соответствии со ст. 182 ТК предусмотрена выплата единовременной помощи работникам при предоставлении им трудового отпуска в размере 3 окладов. Оклад работника – 750,00 руб.
В случаях, предусмотренных коллективным договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором (ст. 182 ТК).
Материальная помощь к отпуску работника составляет 2 250,00 руб. (750,00 × 3).
Отчислений в ФСЗН и Белгосстрах не будет.
Выплату материальной помощи работнику следует осуществлять с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК (при условии, что данная льгота ранее не была использована на иные цели).
Сумма матпомощи (2 250,00 руб.) превышает размер льготы по подоходному налогу (1 984,00 руб.), поэтому подоходный налог следует исчислить.
Подоходный налог составит 34,58 руб. (2 250 – 1 984 × 13 %).
Ситуация 2. Внешнему совместителю выплачена материальная помощь к отпуску
В январе 2019 г. работник – внешний совместитель уходит в очередной трудовой отпуск на 21 календарный день. Организация оказала ему единовременную материальную помощь к отпуску на оздоровление – 250 руб., предусмотренную трудовым договором работника.
Справочно: совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 ТК).
Важно! В трудовом договоре обязательно надо указывать, что работа является совместительством.
С учетом того что материальная помощь оказана организацией физическому лицу, для которого эта организация не является местом основной работы, она согласно п. 23 ст. 208 НК вправе применить льготу в пределах 131 руб.
Сумма выплаты в размере 119 руб. (250 – – 131) подлежит обложению подоходным налогом.
Оформление документов при единовременной выплате на оздоровление
Пример формулировки в трудовом договоре:
«Единовременная выплата на оздоровление в размере 10 базовых величин».
Пример оформления приказа может быть следующим (выдержка):
Справочно: по мнению автора, не требуется заявление в случае единовременной выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, так как она предусмотрена законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
