Обязанности налогового агента и последствия их невыполнения

Каким образом организации удержать необходимую сумму подоходного налога с доходов бывшего работника?

При обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет (часть первая п. 5 ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Порядок удержания подоходного налога в случае, если налоговый агент не имеет возможности удержать подоходный налог из доходов плательщика по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме, в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданскоправового договора, установлен частями второй – шестой п. 5 ст. 216 НК.

В этом случае:

– налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить плательщику и в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о невозможности удержания подоходного налога.

В сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог, сумма предоставленных льгот и вычетов, сумма неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога;

– налоговый орган должен в течение 5 рабочих дней:

– плательщик должен уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

При неуплате плательщиком сумм подоходного налога налоговый орган принимает меры к взысканию сумм в порядке, установленном ст. 65 НК.

2. Что будет, если факт неуплаты подоходного налога в случае неотражения сведений о выплаченном доходе в налоговом и (или) бухгалтерском учете установит налоговый орган в ходе проверки?

Если такой факт будет установлен в ходе проверки, то проверяющие расценят его как неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет суммы подоходного налога. В таком случае организация должна уплатить подоходный налог за счет собственных средств (за исключением случаев, когда налоговый агент не уплатил подоходный налог в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процедуре ликвидационного производства).

При этом сумма подоходного налога, уплаченная налоговым агентом, не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК (часть первая п. 5-1 ст. 216 НК).

Ответственность налоговых агентов за невыполнение или выполнение не в полном объеме в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога установлена ст. 13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Справочно: под неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога понимается невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов физического лица и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте обложения подоходным налогом в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (абз. 8 части второй ст. 195 НК).

Анна Павлова, экономист