Новые материалы
- Расчет показателей численности работников организации для отчета 4-фонд
- В каком случае может поступить Запрос из Фонда о предоставлении информации по уволенным в 2023 г. работникам?
- О нераспространении льготы по подоходному налогу с физических лиц, установленной абзацем вторым части первой п. 23 ст. 208 НК, на отдельные выплаты, производимые нанимателями работникам
Полагается ли единовременная выплата на оздоровление, если работник увольняется?
Единовременная выплата на оздоровление носит характер дополнительной социальной льготы. Ее установление регулируется трудовым законодательством и локальными правовыми актами (далее – ЛПА) нанимателя, которые принимаются в организации самостоятельно, а также соглашением сторон, закрепленным в положениях заключенного сторонами договора (контракта). А нужно ли производить данную выплату в случае, если работник увольняется? Об этом поговорим в настоящем материале.
Общие вопросы
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором, как правило, при предоставлении трудового отпуска (при разделении его на части – при предоставлении одной из частей) наниматель обязан один раз в календарном году производить единовременную выплату на оздоровление. Порядок и ее размер определяются законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором (ст. 182 ТК*).
_____________
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Поскольку трудовым законодательством установлено, что единовременная выплата на оздоровление предоставляется не исключительно при предоставлении трудового отпуска, то в ЛПА может быть предусмотрено, что она может выплачиваться работнику при увольнении. Если увольняющийся работник не использовал трудовой отпуск и ему не производилась выплата на оздоровление, она может быть предусмотрена на дату приказа об увольнении.
В данном случае нанимателю следует определить, в какой сумме будет производиться данная выплата: в установленном размере для работников, уходящих в трудовой отпуск, либо пропорционально отработанному времени (либо в ином порядке) (часть первая ст. 63 ТК).
Подоходный налог
Единовременная выплата (материальная помощь) на оздоровление признается доходами работника, полученными от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК*).
_____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Однако следует учитывать, что при определении налоговой базы предприятие имеет право применить освобождение от подоходного налога.
Для работников по основному месту работы освобождение применяется в размере, не превышающем 3 151 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК).
Для совместителей освобождение применяется в размере, не превышающем 208 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З*).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (п. 2 Положения № 1297**).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, установлен Перечнем № 115***.
_____________
* Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
*** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Перечень № 115 предусматривает, что выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, от работодателя не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 13 Перечня № 115):
– по основному месту работы, – в размере, не превышающем 3 151 руб.;
– при работе по внешнему совместительству, – в размере, не превышающем 208 руб.
Обратите внимание! Очень важно, какое наименование носит указанная выплата. Если в ЛПА эта выплата названа единовременная выплата, то она в полном размере облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Если выплата названа материальная (или единовременная) помощь, то можно применить вышеуказанное освобождение.
Налог на прибыль
При обложении налогом на прибыль материальная помощь к оздоровлению включается в состав прочих нормируемых затрат (абз. 3 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК). Расходы на выплату материальной помощи на оздоровление в совокупности с другими прочими нормируемыми затратами в пределах 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (с учетом НДС) могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 3 ст. 171 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление в пределах суммы, учтенной в составе затрат, при раздельном учете прочих нормируемых затрат включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК). Сумма взносов с суммы превышения (или при отсутствии раздельного учета прочих нормируемых затрат) учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Бухгалтерский учет
Единовременная выплата (материальная помощь) на оздоровление включается в прочие расходы по текущей деятельности и отражается по дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 12 п. 13 Инструкции № 102*).
Суммы расходов по взносам в ФСЗН и Белгосстрах (при их начислении) будут отражаться по дебету счета 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50**).
_____________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Пример. Выплата материальной помощи на оздоровление при увольнении
В коммерческой организации увольняется работник, который не воспользовался в текущем году правом на получение материальной помощи на оздоровление. Помощь ему положена в размере 3 500 руб. Иных выплат социального характера в этом году у работника не было, стандартные и иные вычеты использованы полностью. Ставка для Белгосстраха составляет 0,6 %. В совокупности с иными прочими нормируемыми затратами данная материальная помощь входит в 1 % выручки.
Бухгалтерские записи отражены в таблице.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
Операция
Проводка
Сумма, руб.
Расчет
Начислена материальная помощь на оздоровление при увольнении
Д-т 90-10 – К-т 70
3 500
Удержан подоходный налог
Д-т 70 – К-т 68-4
45,37
(3 500 – 3 151) × 13 %
Начислены взносы в ФСЗН
Д-т 90-10* – К-т 69
118,66
(3 500 – 3 151) × 34 %
Удержаны отчисления в пенсионный фонд
Д-т 70 – К-т 69
3,49
(3 500 – 3 151) × 1 %
Начислены взносы в Белгосстрах
Д-т 90-10* – К-т 76-2
2,09
(3 500 – 3 151) × 0,6 %
Произведена выплата материальной помощи из кассы предприятия
Д-т 70 – К-т 50
3 451,14
3 500 – 45,37 – 3,49
_____________
* Учитывается при налогообложении в составе затрат.
Дополнительные материалы по теме увольнений:
Александр Красильников, заместитель главного бухгалтера РУП «Белорусская национальная перестраховочная организация»,DipIFR Rus, CIMA CertPM (Russian)
Источник: https://www.gbzp.by/aktual/polagaetsya-li-edinovremennaya-vyplata-n
Служба поддержки +375 (17) 354-43-98
Воспроизведение материалов портала GBZP.BY без письменного согласия OOO "АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА" запрещено.