3 апреля − последний день представления сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2016 год

Организации как налоговые агенты обязаны в случаях, определенных п. 11 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах.

При формировании таких сведений налоговые агенты должны учесть, что по сравнению с 2015 г. форма, по которой представляются сведения, претерпела изменения в 2016 г. и 2017 г.

У организаций возникли вопросы: по какой форме представлять эти сведения и в отношении кого?

Ответы на них − в предлагаемой статье.

Кроме того, в 2016 г. НК дополнился новыми положениями, которые также надо учесть при заполнении сведений.

дополнительно изучайте тут >>>

Что необходимо учесть налоговым агентам при представлении сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2015 год?

Последний день представления сведений – 31 марта или 3 апреля?

Сведения о выплаченных физлицам доходах представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

 В 2017 г. 1 апреля − выходной день. Поэтому последний день представления сведений за 2016 г. – 3 апреля 2017 г.

 

Справочно: установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями.

Срок может определяться также указанием:

− или на событие, которое должно наступить или произойти;

− или на действие, которое должно быть совершено (часть первая ст. 3-1 НК).

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст. 3-1 НК).

 

По какой форме представляются сведения?

Сведения представляются в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее – справка).

Ее форма содержится в приложении 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).

Форма справки изменена постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2017 № 3 (далее – постановление № 3). Оно внесло изменения в постановление № 100. Несмотря на то что постановление № 3 вступило в силу с 26 февраля 2017 г., организациям надо представлять сведения за 2016 г. по старой форме и в соответствии с порядком их заполнения, установленным до вступления в силу указанного постановления.

Данная норма предусмотрена в п. 2 постановления № 3.

 

По каким лицам налоговым агентам надо подать сведения?

Налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь:

1) гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

При заполнении справки следует пользоваться терминами и определениями, указанными в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З.

 

Справочно: иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица:

− не являющиеся гражданами Республики Беларусь;

− имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.

Лицами без гражданства считаются лица:

− не являющиеся гражданами Республики Беларусь;

− не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.

 

При подаче налоговым агентом этих сведений определяющим фактором является гражданство физлица, получившего доходы, а не его налоговое резидентство.

То есть, если даже иностранный гражданин признается налоговым резидентом Республики Беларусь, при выплате ему доходов налоговый агент обязан представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет.

Ситуация 1. В организации работает иностранец, проживающий в Беларуси 7 лет

В организацию в качестве основного работника в мае 2016 г. принят иностранный гражданин. С 2010 г. он постоянно проживает на территории Беларуси.

 Весь 2016 г. организация выплачивала этому работнику доходы в виде зарплаты. В 2016 г. он признается налоговым резидентом Республики Беларусь.

Организация как налоговый агент обязана не позднее 3 апреля 2017 г. представить сведения о выплаченных гражданину доходах в налоговый орган по месту постановки на учет.

 

В отношении иностранных граждан и лиц без гражданства организация должна указать в справке:

− все доходы (за исключением отдельных, о которых будет сказано ниже) независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение и подлежат они декларированию либо нет;

− доходы, которые освобождаются от обложения подоходным налогом в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах.

 К таким доходам, в частности, относятся доходы, указанные в подп. 1.10-1, 1.19, 1.19-1, 1.21 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК.

 

Ситуация 2. Иностранному специалисту выплачена матпомощь

В организации работает иностранный специалист  (для него эта организация является местом основной работы). В мае 2016 г. ему оказана матпомощь в размере 12 000 000 неденоминированных руб. (1 200 деноминированных руб.).

В редакции НК, действовавшей в 2016 г. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163), от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 14 940 000 руб. (1 494 деноминированных руб.).

С учетом положений подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК данная матпомощь освобождается от подоходного налога.

Вместе с тем указанная сумма отражается в сведениях о доходах;

 

2) физлицам в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства.

 

Ситуация 3. Возврат паевых взносов с учетом индексации

Физлицо строило квартиру в составе ЖСК. В феврале 2016 г. оно уплатило паевые взносы в размере 75 000 000 неденоминированных руб. (7 500 деноминированных руб.). Срок окончания строительства – февраль 2017 г.

В ноябре 2016 г. это лицо выбыло из членов ЖСК до завершения строительства. При этом ЖСК вернул ему внесенные им и проиндексированные в соответствии с законодательством паевые взносы в сумме 7 830 деноминированных руб.

ЖСК не позднее 3 апреля 2017 г. должен представить в налоговый орган по месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физлицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;

 

3) физлицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года.

 

Ситуация 4. Возврат суммы страхового взноса

Физлицо в марте 2016 г. заключило с белорусской страховой организацией на срок 5 лет договор добровольного страхования жизни. Оно уплатило страховой взнос в размере 6 000 000 неденоминированных руб. (600 деноминированных руб.).

В апреле 2016 г. физлицо расторгло указанный договор. Страховая организация возвратила ему уплаченную сумму страхового взноса.

Страховая организация не позднее 3 апреля 2017 г. должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физлицу уплаченных им страховых взносов;

 

4) физлицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения.

 

Ситуация 5. Возврат стоимости жилищных облигаций и процентов

Организация-застройщик, являющаяся эмитентом жилищных облигаций, в октябре 2016 г. в связи с досрочным расторжением с физлицом договора строительства квартиры возвратила ранее внесенные этим лицом денежные средства в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 42 000 деноминированных руб. Она также выплатила начисленные по условиям выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 350 деноминированных руб.

Организации-застройщику необходимо не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физлицу доходах;

 

5) физлицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном частью пятой подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, − если только размер выплаченного им дохода превысил 20 000 000 неденоминированных руб. (2 000 деноминированных руб.) в день (абз. 6 части первой  п. 11 ст. 175 НК).

Это новое условие. Оно введено в НК с 1 января 2016 г.

В указанном случае сведения представляют заготовительные организации потребкооперации и (или) другие организации, индивидуальные предпринимателями при выплате физлицу дохода в размере, превышающем 2 000 деноминированных руб. в день:

− за приобретаемые овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения);

− иную продукцию растениеводства (исключение − декоративные растения и продукция цветоводства).

 

Ситуация 6. Организация приобрела у физлица фрукты

Организация в августе 2016 г. приобрела у физлица, проживающего в Минском районе в сельской местности, яблоки на сумму 3 320 деноминированных руб.

 Доходы плательщиков от реализации продукции растениеводства освобождаются от подоходного налога, если данную продукцию вырастили:

− плательщики и (или) лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства или свойства (перечень таких лиц − в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК);

− на земельном участке, расположенном на территории Беларуси и предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства.

Эти условия подтверждаются справкой местного исполнительного и распорядительного органа (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК).

Справка не нужна при реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребкооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям (часть пятая подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).

Таким образом, организация не должна:

− требовать от физлица справку местного исполнительного и распорядительного органа;

− исчислять подоходный налог при выплате такому лицу дохода за приобретаемые яблоки.

Вместе с тем организация должна не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченном этому физлицу доходе, так как его размер превысил 2 000 руб. в день;

 

 6) плательщикам, для которых этот налоговый агент не является местом основной работы (службы, учебы) и с доходов которых налоговый агент предоставил стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК.

Предлагаем ознакомиться с другими материалами электронного журнала "Главный Бухгалтер.Зарплата": 

Подоходный налог: какие новации ожидаем  в 2017 году? 

Ситуация 7. Организация приобрела для ребенка путевку

 Организация за счет собственных средств в августе 2016 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобрела путевку в оздоровительное учреждение. Ее стоимость − 705 деноминированных руб.

Поскольку организация понесла расходы непосредственно в интересах ребенка, то получателем дохода будет ребенок.

Вместе с тем организация воспользовалась льготой, определенной подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК (в ред., действовавшей в 2016 г.).

 

Справочно: данная льгота требует соблюдения некоторых условий.

Путевка должна быть приобретена:

1) в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси;

2) для детей до 18 лет;

3) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

При соблюдении таких условий от подоходного налога освобождается стоимость путевок в пределах 628 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.

 

Стоимость путевки превысила установленный предел (705 – 628 = 77).

То есть у ребенка образовался доход в размере 77 руб., который облагается подоходным налогом.

Но так как у ребенка нет места основной работы и его облагаемый доход не превысил 501 руб., налоговый агент при определении налоговой базы применил стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 83 руб. С учетом того что размер вычета превышает облагаемый доход, подоходный налог не исчисляется.

Учитывая то, что подоходный налог не исчисляется, организация обязана не позднее 3 апреля 2017 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном ребенку стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.

Анна Павлова, экономист