Организация 05.09.2019 выдала своему работнику наличные денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебной командировкой в Витебск (продолжительность командировки 2 дня).
По прибытии из командировки работник 07.09.2019 в бухгалтерию организации представил авансовый отчет, согласно которому расходы по найму жилого помещения (1 ночь) составили 67 руб. При этом документы, подтверждающие указанные расходы, в связи с их утерей не представлены.
Возникает ли в данной ситуации объект обложения подоходным налогом?
В приведенной ситуации возникает объект налогообложения в размере 17 руб. (при условии, что данная сумма не была возмещена работником либо удержана из его зарплаты).
Разберем ситуацию более подробно. Для этого обратимся к нормам:
– Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение).
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в т.ч. связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п. 4 ст. 208 НК).
Так, при оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
– иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации, признаваемой местом основной работы (службы) плательщика, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством (абз. 7 части первой п. 4 ст. 208 НК).
Возмещение расходов по найму жилого помещения при командировании в пределах Республики Беларусь осуществляется:
– с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него;
– в размерах, установленных в приложении 1 к Положению;
– без представления подтверждающих документов.
В случае, когда расходы по найму жилого помещения превышают размеры, установленные в приложении 1 к Положению, данные расходы возмещаются нанимателем на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера в гостинице проживания, если иное не предусмотрено Положением (п. 15 Положения).
Размер возмещения расходов при командировках в пределах Республики Беларусь по найму жилого помещения в областных центрах и Минске составляет 50 руб.
Согласно авансовому отчету работника его расходы по найму жилого помещения за 1 ночь составили 67 руб., что на 17 руб. выше установленной нормы (67 – 50).
Если указанная разница не возмещалась работником или не удерживалась из его зарплаты, то она является доходом работника, облагаемым подоходным налогом.
