Стандартные вычеты в нестандартных ситуациях

Общераспространенная ошибка при предоставлении стандартных налоговых вычетов – неверное определение налоговой базы, которая уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

При определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщик вправе применить стандартные налоговые вычеты (п. 1 ст. 164 НК), указанные в таблице:

Размеры налоговых вычетов		Нормативный документ
действующие в 2017 г.	в проекте на 2018 г.
93 руб. в месяц – для граждан с налогооблагаемым доходом, не превышающим 563 руб.	103 руб. в месяц – для граждан с налогооблагаемым доходом, не превышающим 624 руб.	Подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК
27 руб. в месяц	30 руб. в месяц	Подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК
Плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет и (или) иждивенцев. Примечание. Иждивенцами планируется признавать, кроме прочего, инвалидов I и II группы старше 18 лет, не имеющих доходов в виде заработной платы и иных доходов по трудовым договорам (контрактам), гражданско-правовым договорам, а также доходов от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, – для их родителей (усыновителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя
52 руб. в месяц	58 руб. в месяц	Подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК
К плательщикам, имеющим право на данный вычет, относятся: – вдова (вдовец); – одинокий родитель; – приемный родитель; – опекун или попечитель; – родители, имеющие двух и более детей до 18 лет или детей-инвалидов до 18 лет
131 руб. в месяц	145 руб. в месяц	Подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК
Вычет предоставляется: – физическим лицам, перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями радиационных аварий; – инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с радиационными авариями; – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности; – инвалидам с детства; – детям-инвалидам до 18 лет; – другим категориям граждан

дополнительно изучайте тут >>>

Размеры стандартных вычетов, когда работники работают неполный рабочий день

 

Ситуация 1. Работнику, работающему на 0,5 ставки, стандартный вычет применен в половинном размере

Работник работает по основному месту работы на 0,5 ставки (4 ч в день). Его заработок – 190 руб. (на условиях половины месячной нормы рабочего времени).

Работник воспитывает одного ребенка 14 лет.

Суть нарушения

Стандартный налоговый вычет 93 руб. применен пропорционально отработанному времени (93 руб. × 0,5 = 46,50 руб.).

Исчисленная сумма подоходного налога составила 15,15 руб. ((190 – 46,50 – 27) × 13 %).

Ошибка!

Размер стандартных налоговых вычетов, предоставляемых по месту основной работы, не зависит от установленной работнику нормы продолжительности ежедневной работы.

Обоснование

По соглашению между работником и нанимателем при приеме на работу и впоследствии устанавливаются неполный рабочий день или неполная рабочая неделя (часть первая ст. 118 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).

Решающее условие – работа у нанимателя является для плательщика местом основной работы. Налоговые вычеты плательщику предоставляет наниматель по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (часть первая п. 3 ст. 164 НК).

Расчет подоходного налога будет следующим:

(190 – 93 – 27) × 13 % = 9,10 руб.

Ситуация 2. Излишне предоставлен налоговый вычет при доходе, превышающем необлагаемый предел

В октябре 2017 г. работнику организации выплачена заработная плата – 530 руб. Кроме того, согласно договору аренды личного автомобиля, арендуемого нанимателем, в этом же месяце работник получил 150 руб.

Суть нарушения

Предприятие предоставило работнику стандартный налоговый вычет по подоходному налогу – 93 руб.

Ошибка!

При предоставлении стандартного налогового вычета в налоговую базу подоходного налога включаются вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Обоснование

Алгоритм определения налоговой базы при исчислении подоходного налога предполагает расчет доходов в денежной и натуральной форме за каждый календарный месяц налогового периода, уменьшенных на сумму налоговых вычетов согласно ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

Права на стандартный налоговый вычет за октябрь 2017 г. – 93 руб. – работник не имел, так как его доход в этом месяце составил 680 руб. (530 руб. + 150 руб.), что превышает установленный необлагаемый предел (563 руб.).

Читайте также >>> 

Как предоставить налоговые вычеты опекунам, попечителям, приемным родителям и родителям-воспитателям

 

Ситуация 3. Не предоставлен налоговый вычет при наличии иждивенца

Работница организации – одинокая мать. Сын-студент (20 лет) получает первое высшее образование в дневной форме обучения в БГУ.

В ноябре 2017 г. сын женился.

Суть нарушения

Организация отказала работнице в праве на получение стандартного налогового вычета (52 руб. в месяц), обосновывая это тем, что сын перестал быть иждивенцем для матери после женитьбы.

Ошибка!

Оснований для отказа в предоставлении стандартного налогового вычета матери организация не имеет, поскольку сын не перестал быть иждивенцем после брака.

Обоснование

При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет – 52 руб. в месяц – на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются в т.ч. обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Несмотря на заключение сыном брака, работница имеет право на применение стандартного вычета – 52 руб. – до конца обучения сына в высшем учебном заведении, поскольку сын – студент дневной формы обучения получает первое высшее образование и для матери продолжает оставаться иждивенцем.

В рассматриваемой ситуации вправе получить стандартный налоговый вычет – 52 руб. в месяц – и мать, и отец, независимо от того, женился их сын или нет. Право на налоговый вычет сохраняется до конца месяца, в котором сын получает первое высшее образование.

Работник обязан самостоятельно представлять налоговому агенту справку (ее копию) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся с записью о получении им в дневной форме общего среднего, специального, первого профессионально-технического, первого среднего специального или первого высшего образования с указанием периода, в течение которого это лицо является (являлось) обучающимся. Документы, подтверждающие право на применение указанного стандартного вычета, представляются по мере возникновения права на него до первой выплаты дохода, а при утрате такого права – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (подп. 1.10 п. 1 ст. 22, часть первая п. 6 ст. 164 НК).

Читайте также по теме >>>

Стандартный вычет, предоставляемый одинокому родителю на совершеннолетнего ребенка-студента

 

Ситуация 4. На сумму выходного пособия исчислен подоходный налог

Работнику организации при увольнении по сокращению штата выплачены:

– заработная плата – 340 руб.;

– выходное пособие (3-кратный среднемесячный заработок) – 1 545 руб.

Суть нарушения

Из суммы начисленной заработной платы и выходного пособия удержан подоходный налог – 245,05 руб. ((340 + 1 545) × 13 %).

Ошибка!

В этом случае работник сохраняет право на получение стандартного налогового вычета – 93 руб., так как доходы в виде выходного пособия освобождаются от налогообложения.

Обоснование

При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников выплачивается выходное пособие – не менее 3-кратного среднемесячного заработка (ст. 48 ТК).

Суммы выходного пособия относятся к доходам работников, но подлежат освобождению от обложения подоходным налогом, если выплачиваются (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК):

– в случаях, предусмотренных законодательными актами, и в суммах, не превышающих установленные этими законодательными актами минимальные гарантированные размеры;

– при выходе на пенсию в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, и в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.

В остальных случаях (когда выплата выходного пособия не предусмотрена законодательством, а также в части сумм, превышающих установленные законодательством размеры) суммы выходного пособия облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке. При этом такие суммы освобождаются от подоходного налога, если с учетом других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, не превысят в течение календарного года установленный предел.

Правильный расчет:

– налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога составит 247 руб. (340 – 93);

– сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, – 32,11 руб. (247 × 13 %).

Читайте также >>>  Обучение сына в Чехии и налоговые вычеты по подоходному налогу

 

 

Наталья Курская, аудитор