Ситуация
Организация занимается изготовлением полиграфической продукции в Минске. Ее работники изъявили желание привиться против сезонного гриппа.
Данные для расчета
Организация заключила договор с поликлиникой на оказание платных услуг по вакцинации своих работников против гриппа стоимостью 1 100,00 руб. Мероприятие по вакцинации работников согласно приказу проведено в октябре 2018 г.
Расчет
Шаг 1. Примите от работников заявление о желании привиться против сезонного гриппа
Если инициаторами вакцинации были работники организации, то основанием для проведения профилактических прививок являются заявления работников.
Шаг 2. Издайте приказ о проведении вакцинации
В приказе должно быть оговорено, что вакцинация проводится по инициативе работников, приводится список работников, которые должны пройти вакцинацию, и устанавливаются сроки ее проведения. Работник должен быть ознакомлен с приказом под роспись. По окончании вакцинации необходимо составить акт либо иной соответствующий документ, подтверждающий факт оказания медицинских услуг по вакцинации.
Шаг 3. Определите, облагается ли сумма вакцинации подоходным налогом
Работники организации не входят в группу высокого риска заражения гриппом и расходы организации на их вакцинацию являются доходами в натуральной форме. Налогообложение таких доходов осуществляется с учетом налоговой льготы.
При исчислении налога по месту основной работы работника применяется освобождение в размере 1 847,00 руб., а не по месту основной работы – в размере 122,00 руб. Размер освобождения рассчитывается нарастающим итогом с начала года для каждого работника. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке.
Шаг 4. Определите, исчисляются ли взносы в ФСЗН и Белгосстрах с суммы вакцинации
Так как работники получают выплату социального характера, которая не указана в Перечне № 115 (см. обоснование), взносы в ФСЗН и Белгосстрах с суммы вакцинации исчисляются в общем порядке:
– обязательные страховые взносы в ФСЗН в размере 34 % – 374,00 руб. (1 100,00 руб. × 34 %);
– обязательные страховые взносы, удерживаемые из дохода, – 11,00 руб. (1 100,00 руб. × 1 %);
– отчисления в Белгосстрах – 6,60 руб. (1 100,00 руб. × 0,6 % (условно)).
Шаг 5. Отразите сумму на оплату услуг по вакцинации в бухгалтерском учете
Д-т 60 – К-т 51 – 1 100,00 руб.
– оплачены услуги организации здравоохранения по вакцинации работников от гриппа;
Д-т 90-10 – К-т 60 – 1 100,00 руб.
– отражены расходы (с НДС) на вакцинацию работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом;
Д-т 70 – К-т 69 – 11,00 руб.
– удержаны страховые взносы в ФСЗН с работников в размере 1 %;
Д-т 90-10 – К-т 69 – 374,00 руб.
– начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН в размере 34 %;
Д-т 90-10 – К-т 76-2 – 6,60 руб.
– произведены отчисления в Белгосстрах (0,6 % условно).
Комментарий эксперта
1) вакцинация работников может быть как обязательной, так и добровольной. Как правило, наниматели приобретают услуги по вакцинации своих работников у организации здравоохранения по договору оказания медицинских услуг. Особенность отражения сумм на оплату услуг по вакцинации в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, входят или не входят работники в группу высокого риска заражения гриппом;
2)организации вправе делать профилактические прививки и тем работникам, которые в группу риска не входят. Список организаций, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к Санитарным нормам и правилам (см. обоснование).
3) в нашей ситуации вакцинация работников данной сферы деятельности организации, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, рассматривается как социальная льгота. В бухгалтерском учете расходы на приобретение услуг организации здравоохранения отражаются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Обоснование:
1) подп. 2.6 п. 2 приложения 8 к постановлению Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 «Об утверждении Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа»;
2) п. 1 ст. 34, ст. 152, подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь;
3) перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115;
4) п. 6 ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь;
5) п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29;
6) приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.
