Налоговые агенты должны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных физическим лицам доходах (далее – сведения).
Исключения по дате возможны в случае, когда последний день срока приходится на нерабочий день. Тогда днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст. 3-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Так как 1 апреля 2018 г. приходится на выходной день (воскресенье), то у налоговых агентов последний срок для представления сведений за 2017 г. – 2 апреля 2018 г.
Какие доходы отражаются в сведениях за 2017 г., а какие – нет?
Организации – налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных в 2017 г. на территории Республики Беларусь физическим лицам:
– указанным в части первой п. 11 ст. 175 НК;
– получившим в организациях, не являющихся для них местом основной работы, стандартные налоговые вычеты (часть вторая п. 11 ст. 175 НК) (см. таблицу).
Такие сведения позволяют налоговым органам осуществлять контроль за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога.
Порядок представления сведений
Налоговые агенты должны представить сведения:
– в порядке, определенном Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением МНС № 100* (далее – Инструкция № 100);
__________________________
* Постановление МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление МНС № 100).
– в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога (далее – справка) (приложение 3 к постановлению МНС № 100).
Сведения представляются:
– в электронном виде в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованных архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу;
– с использованием кодов статуса плательщика, кодов мест работы, кодов видов авторских вознаграждений, кодов видов доходов, кодов налоговых вычетов, типов населенных пунктов, указанных в приложении 1 к Инструкции № 100;
– с учетом описания порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде, приведенном в приложении 2 к Инструкции № 100.
Справочно: при заполнении:
– строки «Код документа» – используется приложение 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее – Инструкция № 96);
– строки «Код страны» – Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденный постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов»;
– строки «Код по СОАТО» – Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов», утвержденный постановлением Госстандарта при Совете Министров Республики Беларусь от 28.02.1994 № 2 «Об утверждении, введении в действие, изменении, исключении из числа действующих стандартов, руководящих документов, общегосударственных классификаторов Республики Беларусь»;
– строки «Тип улицы» – приложение 2 к Инструкции № 96.
Порядок заполнения сведений (справки)
В п. 1 «Сведения о налоговом агенте» и п. 2 «Сведения о получателе дохода» справки заносятся сведения о налоговом агенте и получателе дохода.
Учетный номер плательщика (подп. 1.1 п. 1 и подп. 2.1 п. 2 справки) указывается при наличии такой информации.
При заполнении подп. 2.6 п. 2 справки в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) указывается адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке в Республике Беларусь.
Все реквизиты подп. 2.9 п. 2 справки заполняются только в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) при наличии информации.
Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца (подп. 3.1 п. 3 «Доход в месяц» справки), и включает в себя доходы, освобождаемые от подоходного налога в установленных НК пределах (подп. 4.1 п. 4 «Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах» справки), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки налога (п. 6 «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога» справки). Сумма начисленного дохода отражается в подп. 3.2 п. 3 «Сумма дохода» справки.
При выплате плательщику авторского вознаграждения в подп. 3.1.1 п. 3 справки указываются:
– код начисленного плательщику авторского вознаграждения;
– общая сумма дохода по каждому виду авторского вознаграждения.
В подп. 3.1.2 п. 3 справки отражаются доходы (убыток), полученные плательщиком:
– по операциям с ценными бумагами;
– операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
– операциям доверительного управления денежными средствами;
– от участия в фондах банковского управления.
При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя.
В подп. 3.1.6 п. 3 справки отражаются доходы, полученные гражданами государств – членов ЕАЭС. В справке указываются код начисленного дохода и общая сумма дохода по каждому виду таких доходов, за исключением граждан Республики Беларусь.
Справочно: государствами – членами ЕАЭС помимо Республики Беларусь являются Республика Армения, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация.
В подп. 3.1.7 п. 3 справки отражаются доходы, выплаченные физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном частью пятой подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного в день таким физическим лицам дохода превысил сумму, установленную абз. 6 части первой п. 11 ст. 175 НК. В справке указываются порядковый номер месяца, в котором произведена выплата, и общая сумма дохода.
Справочно: в подп. 3.1.7 п. 3 справки отражаются доходы, выплаченные физическим лицам заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями за приобретаемые у него овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), если размер этого дохода превысил в 2017 г. 2 246 руб. в день.
Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах, отражаются в подп. 4.1 п. 4 справки в полном размере с указанием:
– кода льготы;
– порядкового номера месяца, в котором была произведена последняя выплата;
– суммы дохода и размера предоставленной льготы.
В подп. 4.2–4.6 п. 4 справки указываются соответственно сведения:
– о произведенных стандартных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 164 НК, и каждому месяцу, в котором производились такие вычеты (подп. 4.2 п. 4 справки);
– произведенных социальных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 165 НК (подп. 4.3 п. 4 справки);
– произведенных имущественных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 166 НК (подп. 4.4 п. 4 справки);
– профессиональном налоговом вычете, установленном ст. 168 НК (подп. 4.5 п. 4 справки);
– вычетах, связанных с получением доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (подп. 4.6 п. 4 справки).
В подп. 5.1 п. 5 справки указывается сумма удержанного подоходного налога за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца. При перерасчете подоходного налога такая сумма отражается в том месяце календарного года, за который производится ее удержание (возврат).
В подп. 5.1-1 п. 5 справки указывается сумма удержанного подоходного налога в месяц с доходов, полученных гражданами государств – членов ЕАЭС, за исключением граждан Республики Беларусь.
Важно! По сравнению с формой справки, которая подавалась налоговыми агентами с доходов, выплаченных за 2016 г., из подп. 5.11 п. 5 справки исключен обязательный для заполнения реквизит «код».
Одновременно соответствующие изменения внесены в приложение 2 к Инструкции № 100 (порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде), согласно которым стр. 5.2.2 должна формироваться следующим образом:
В подп. 5.2 п. 5 справки указывается общая сумма удержанного налога.
В подп. 6.1 п. 6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога, где указываются:
– код дохода;
– номер месяца, в котором была произведена выплата;
– общая сумма дохода и размер удержанного налога.
К ним относятся доходы, полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений и земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ) по трудовым договорам (контрактам), а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), а также в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».
Отдельно указываются такие доходы, полученные:
– гражданами государств – членов ЕАЭС, за исключением граждан Республики Беларусь, – в подп. 6.1-1 п. 6 справки;
– физическими лицами в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), – в подп. 6.1-2 п. 6 справки.
