Минимальная заработная плата (месячная и часовая) является государственным минимальным социальным стандартом в области оплаты труда. Если работник выполнял свои трудовые обязанности в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени, наниматель обязан заплатить ему не меньше МЗП (часть первая ст. 59 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Доплата до МЗП относится к расходам на оплату труда, включается в доходы месяца, за который она начислена (Д-т 20, 23 и др. – К-т 70), и учитывается при налогообложении прибыли (пп. 9–12 Инструкции № 102*, пп. 22, 23, 26–28, 30, 35, 55 Инструкции № 50**).
_____________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Доплате до МЗП подлежит только оплата труда за рабочее время (Закон Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы»; далее – Закон № 124-З).
При определении доплаты до МЗП в составе выплат не учитываются выплаты компенсирующего характера:
– доплаты за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, и выходные дни;
– доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы (пп. 2, 4 Перечня выплат компенсирующего характера и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, не учитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), утвержденного постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.07.2014 № 68; далее – Перечень № 68).
Пример 1
Работник работает на 0,25 ставки. Доплата не производится
Работник организации в соответствии с трудовым договором оформлен на 0,25 ставки (2 ч в день при 5-дневной рабочей неделе с выходными днями в субботу и воскресенье). Оплата труда производится на основе часовых тарифных окладов.
Часовая оплата за апрель 2019 г. для этой категории работников – 4,09 руб.
Размер выплаты за апрель для данного работника составляет 178,94 руб. (4,09 руб. × 43,75 ч).
Расчетная норма рабочего времени (РНРВ) в апреле 2019 г., установленная для соответствующих категорий работников, – 175 ч.
Труд работников на условиях неполного рабочего времени оплачивается:
– пропорционально отработанному времени – при повременной форме оплаты труда;
– в зависимости от выработки – при сдельной форме оплаты труда.
На работников, работающих на условиях неполного рабочего времени, распространяются государственные гарантии относительно установления минимального размера заработной платы пропорционально отработанному времени.
Справочно: доплата не производится, если:
– в расчетном периоде работник не выполнил установленные нанимателем месячные или часовые нормы труда;
– работник без уважительной причины не отработал установленную норму рабочего времени (например, совершил прогул);
– работник некачественно выполнял свои обязанности в течение нормальной продолжительности рабочего дня (например, допущен брак по его вине и т.д.);
– в других случаях.
При оплате труда работника на основе часовых тарифных ставок (окладов) в отношении его применяется часовая МЗП. Ее размер наниматель рассчитывает исходя из месячной МЗП (часть вторая ст. 5 Закона № 124-З):
часовая МЗП (1,97 руб.) = месячная МЗП (330,00 руб.) / РНРВ (2 008 ч) / 12 мес.
Справочно: в 2019 г. РНРВ календарного года при 40-часовой рабочей неделе составляет 2 008 ч, в апреле 2019 г. – 175 ч.
Размер МЗП за месяц при оплате труда на основе часовых тарифных ставок (окладов) определяется исходя из отработанного работником времени (часть вторая ст. 6 Закона № 124-З):
МЗП за апрель 2019 г. (86,19 руб.) = часовая МЗП за апрель (1,97 руб.) × количество отработанных работником часов в апреле (43,75 ч).
Работнику не производится доплата до МЗП, так как если бы работник работал на полную ставку, то ему полагалась бы зарплата в размере 703,48 руб. (4,09 × 172 ч), что выше МЗП (330 руб.).
Сумма взносов в ФСЗН рассчитывается исходя из фактически начисленных выплат за месяц, так как выплаты работнику были больше установленной законодательством МЗП. Сумма взносов составит 62,63 руб. (178,94 руб. × 35 %).
Пример 2
С гражданином заключен договор подряда
В апреле 2019 г. организация заключила с физическим лицом договор подряда на сборку приобретенных ею письменных столов. Вознаграждение по договору составляет 290 руб., что меньше МЗП, установленной законодательством (330 руб.).
На вознаграждение, выплачиваемое заказчиком подрядчику по договору подряда, не распространяется правило о доплате до МЗП.
Обязательства, возникающие на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, не подпадают под действие ТК.
Государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда распространяется на отношения, оформленные трудовыми договорами, и не действует при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров, которые относятся к сфере гражданского права.
Пример 3
Расчет доплаты до размера МЗП при начислении доплат и компенсации за износ оборудования
Работнику коммерческой организации, работающему на полной ставке, начислены:
– оклад за март 2019 г. – 200 руб.;
– премия – 45,00 руб.;
– доплата за работу в сверхурочное время – 80,00 руб.;
– компенсация за износ оборудования, принадлежащего работнику, – 90,00 руб.
Работник отработал все рабочие дни по графику работы. МЗП за март 2019 г. – 330 руб. Всего общая сумма выплат в марте составила 415,00 руб. (200 + 45 + 80 + 90).
В данном случае работнику следует произвести доплату до МЗП в сумме 85,00 руб. (330 – 245).
В расчете учитываются 245,00 руб.:
– оклад – 200,00 руб.;
– премия – 45,00 руб.
В расчете не учитываются 170,00 руб. (указаны в Перечне № 68):
– доплата за работу в сверхурочное время – 80,00 руб.;
– компенсация за износ оборудования, принадлежащего работнику, – 90,00 руб.
Несмотря на то что общая сумма выплат составила 415,00 руб., начисленная заработная плата за выполнение предусмотренных трудовых обязанностей ниже размера МЗП (330,00 – 245,00).
Пример 4
Доплата до размера МЗП при разъездном характере работы
Рабочим по установке окон производственного предприятия в соответствии с трудовым договором начисляется ежемесячная выплата за разъездной характер работы.
В данном случае при определении размера доплаты до МЗП выплата за разъездной характер работы не учитывается.
Разъездной характер работы не относится к служебным командировкам (часть вторая ст. 91 ТК).
Справочно: компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (ст. 99 ТК, пп. 3 и 7 Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70).
Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, относятся к выплатам, которые не учитываются при определении доплаты до размера МЗП (п. 7 Перечня № 68).
Зарплатные налоги с доплаты до МЗП
Доплата до МЗП признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Ее необходимо включать в доходы того месяца, за который она начислена (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, абз. 2 п. 4 ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Доплата до МЗП является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII*, часть первая п. 2 Положения № 1297**).
_____________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
Взносы в ФСЗН организация (работодатель) уплачивает за работающих граждан. При этом работающими признаются не только граждане, работающие по трудовым договорам, но и работающие по договорам подряда (абз. 2 части первой ст. 1 Закона № 138-XIII).
Сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (часть первая п. 5 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40; далее – Положение № 40).
При этом условие об обязательной уплате минимальной суммы взносов в ФСЗН не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, за исключением физических лиц – собственников имущества (участников, членов, учредителей) юридических лиц, выполняющих функции руководителей этих юридических лиц (часть третья п. 5 Положения № 40).
Отражение в отчетности (ПУ-3, отчет 4-фонд)
Доплата до МЗП в персонифицированном учете. Доплату до МЗП отражают в документах персонифицированного учета, так как это объект для начисления страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона № 138-XIII).
В форме ПУ-3 суммы доплаты до МЗП указывают в месяце, в котором они начислены (абз. 2 п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7, в редакции от 10.01.2019 № 1; далее – Инструкция о заполнении ДПУ).
С 2019 г. в форме ПУ-3 предусмотрена отдельная графа, в которой указывается код причины, по которой общая сумма выплат и пособий в данном месяце оказалась ниже уровня МЗП. Эта графа заполняется только для кодов застрахованного лица 01, 07, 30 (подп. 28.2 п. 28 Инструкции по формату документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.06.2009 № 10, в редакции от 10.01.2019 № 1).
Коды такой причины указаны в приложении 5 к Инструкции о заполнении ДПУ.
Доплата до МЗП в отчете 4-фонд. В отчете 4-фонд, как и в форме ПУ-3, суммы доплаты до МЗП указывают в месяце, в котором они начислены.
Данные в форме 4-фонд заполняют на основании документов бухгалтерского учета нарастающим итогом (п. 3 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.11.2018 № 83).
В разд. III «Средства бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» по стр. 09 «из них доначисленные обязательные страховые взносы из размера минимальной заработной платы» отражается сумма доначисленных обязательных страховых взносов исходя из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы:
– в гр. 1 – за период с начала отчетного года;
– в гр. 2–4 – за месяцы отчетного квартала.
