Страхование может осуществляться в формах добровольного и обязательного страхования. Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком в соответствии с законодательством. Срок действия договоров добровольного страхования дополнительной пенсии не может быть менее одного года. Договор добровольного страхования должен быть заключен в письменной форме (пп. 3 и 31 Положения № 530*).
_____________
* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Положение № 530).
Страховщик обязан по договору страхования дополнительной пенсии, заключенному на срок не менее 3 лет, дополнительно сверх гарантированного дохода, установленного по договору страхования, направлять на увеличение накоплений застрахованных лиц по такому договору не менее 50 % прибыли от осуществления инвестиций посредством вложения средств математических резервов и их размещения (п. 6 Положения № 530).
Срок страхования – разница между датой достижения застрахованным лицом пенсионного возраста и датой вступления дого вора страхования в силу.
Ситуация. Организация заключила договор добровольного страхования пенсии в интересах основных работников и совместителей
Организация заключила со страховой организацией договор страхования дополнительной пенсии в пользу своих 16 работников: 14 – основные работники, 2 – внешние совместители. Страховые взносы уплачиваются ежемесячно. 20 июля 2019 г. организация уплатила страховые взносы в размере 5 120 руб.
Бухгалтерский учет
Добровольное страхование дополнительной пенсии работников организации в соответствии с законодательством не является обязательным, поэтому уплата страхователем страховых взносов рассматривается как выплаты социального характера.
В учете организации данные расходы будут отражаться на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102*).
_____________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
Расчеты по имущественному и личному страхованию работников отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» (п. 59 Инструкции № 50*) (см. таблицу).
_____________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Страховые взносы, уплаченные организацией в пользу работников, являются для них доходом в натуральной форме и соответственно объектом налогообложения (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
В данной ситуации можно применить следующую льготу: доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, получаемые от организаций от каждого источника в течение налогового периода, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем:
• 3 398 руб. – для работников организации-страховщика, являющейся местом основной работы (п. 24 ст. 208 НК);
• 131 руб. – для совместителей с учетом других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (п. 23 ст. 208 НК).
Важно! Если договор страхования заключен в одном году по сроку окончания в другом году (переходящий договор) и при этом страховые взносы платятся частями, то уплаченные в следующем году взносы при исчислении подоходного налога льготируются в размере, установленном для следующего года.
В 2019 г. доход на каждого работника в связи с уплатой в их пользу страхового взноса составил 320 руб. (5 120 руб. / 16 чел.).
Для основных сотрудников нет объекта для обложения подоходным налогом, для совместителей есть.
Доход каждого из основных работников не превысил размер льготы 3 398 руб. (320 руб. < 3 398 руб.), поэтому у 14 работников налогооблагаемой базы для расчета налога нет. Страховые взносы в размере 4 480 руб. (320 руб. × 14 чел.) не являются объектом обложения подоходным налогом.
При этом у 2 совместителей появляется налогооблагаемая база для расчета налога. Поскольку льготируется только 131 руб. из 320 руб. уплаченных взносов, то сумма превышения и будет являться объектом для начисления и уплаты подоходного налога.
Налогооблагаемая база для расчета налога по страховым взносам, уплаченным в пользу внешних совместителей, будет равна 378 руб. ((320 руб. – 131 руб.) × 2 чел.).
Размер налога составит 49,14 руб. (378 руб. × 13 %) (п. 1 ст. 214 НК).
При этом организация как налоговый агент должна у работников-совместителей удержать данную сумму налога и перечислить в бюджет (ст. 216 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года), не являются объектами для начисления страховых взносов (п. 5 Перечня № 115*).
_____________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
