В журнале "Главный Бухгалтер. Зарплата", 2012, № 2, с. 15–20, опубликован материал В. Дражина "Для исчисления страховых выплат организации обязаны выдать справку о заработке". Однако практика обособленных подразделений Белгосстраха свидетельствует о том, что указанные в статье проблемы по-прежнему носят довольно распространенный характер. Рассмотрим это на примерах.
Пример 1
В расчете ошибок нет
С работником произошел несчастный случай на производстве 24 сентября 2010 г. После месяца непрерывного периода временной нетрудоспособности заключением МРЭК ему определена стойкая утрата профессиональной трудоспособности со степенью 60 %. Момент утраты трудоспособности совпадает с моментом страхового случая. На основании заявления о назначении страховых выплат от 06.12.2010 страховщик направил запрос работодателю о представлении им справки о заработке работника за 12-месячный период, предшествовавший несчастному случаю на производстве (сентябрь 2009 г. – август 2010 г.). На основании представленной справки произведен расчет индивидуального коэффициента заработка (дохода) застрахованного лица (далее – ИКЗЗ), а также ежемесячной (ЕжСВ) и единовременной (ЕдСВ) страховых выплат.
Расчет ИКЗЗ приведен в таблице (данные о фактическом заработке условные).
Единовременная страховая выплата застрахованному лицу установлена в 6-кратном размере ежемесячной страховой выплаты, рассчитанной на день его обращения за назначением страховых выплат (день подачи последнего необходимого документа или его заверенной копии) (п. 274 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (далее – Положение № 530)).
Последний документ, необходимый для назначения страховых выплат, поступил страховщику 28 декабря 2010 г. Размер средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за ноябрь и декабрь 2010 г. составил соответственно 1 451 007 руб. и 1 619 942 руб. Сумму страховой выплаты необходимо округлить до 10 руб.
ЕжСВ за декабрь 2010 г. = 1 451 007 руб. × 1,15084 × 60 % = 1 001 930 руб.
ЕдСВ = 1 001 930 руб. × 6 = 6 011 580 руб.
ЕжСВ за январь 2011 г. = 1 619 942 руб. × 1,15084 × 60 % = 1 118 580 руб.
Пример 2
В справку не включен заработок, на который ошибочно не начислены страховые взносы
За основу примем данные примера 1. Несчастный случай на производстве произошел с практикантом, который привлекался к выполнению оплачиваемых работ без заключения трудового или гражданско-правового договора. По условиям договора с профтехучилищем 70 % заработка практиканта работодатель перечисляет училищу, а 30 % выдает непосредственно практиканту. Страховые взносы ошибочно начислялись только на сумму заработка практиканта, выплачиваемую ему непосредственно. Бухгалтер в справке о заработке указал именно ту часть заработка, на которую фактически начислены страховые взносы (30 % от общей суммы заработка).
Страховые выплаты рассчитаны в таком порядке:
– ИКЗЗ составит 0,34525.
Заработок (доход), из которого исчисляется ежемесячная страховая выплата, не может быть ниже 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь, применяемой для корректировки заработка в соответствующем месяце (п. 276 Положения № 530). Это означает, что ИКЗЗ не может быть менее величины 0,60000. Именно эта величина и принята в качестве окончательного ИКЗЗ, поскольку рассчитанный ИКЗЗ составил величину, значительно меньшую минимальной;
– ЕжСВ за декабрь 2010 г. = 1 451 007 руб. × 0,60000 × 60 % = 522 360 руб.;
– ЕдСВ = 522 360 руб. × 6 = 3 134 160 руб.;
– ЕжСВ за январь 2011 г. = 1 619 942 руб. × 0,60000 × 60 % = 583 180 руб.
Последствия ошибки: страховые выплаты занижены почти наполовину.
Пример 3
Отождествление объектов для начисления взносов в Белгосстрах и ФСЗН влечет ошибки
За основу возьмем данные примера 1. Работник наряду с трудовым договором выполнял у этого же нанимателя работы по договору подряда без контроля нанимателя за безопасным ведением работ. Примем размер вознаграждения по договору подряда равным 300 000 руб. в каждом месяце расчетного периода. По второму из указанных договоров работник подлежит государственному социальному страхованию, но не является застрахованным по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В справке о заработке для начисления страховых выплат в сумме заработка бухгалтер указал также и вознаграждение по договору подряда.
Страховые выплаты рассчитаны в таком порядке:
– ИКЗЗ = 1,41818;
– ЕжСВ за декабрь 2010 г. = 1 451 007 руб. × 1,41818 × 60 % = 1 234 670 руб.;
– ЕдСВ = 1 234 670 руб. × 6 = 7 408 020 руб.;
– ЕжСВ за январь 2011 г. = 1 619 942 руб. × 1,41818 × 60 % = 1 378 420 руб.
Последствия ошибки: страховые выплаты завышены на 23,2 %.
Пример 4
Ошибка, связанная с невключением в справку суммы отпускных, начисленных в первом "пограничном" месяце
За основу используем данные примера 1. Работнику предоставлялся трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 31 августа по 29 сентября 2009 г. Общая сумма отпускных составила 1 062 000 руб. (в т.ч. за 1 день августа – 35 400 руб. и за 29 дней сентября – 1 026 600 руб.). Допустив ошибку разграничения отпускных по соответствующим месяцам, в справке о заработке для начисления страховых выплат бухгалтер работодателя указал заработок за сентябрь 2009 г. в размере 48 340 руб. (за 1 отработанный день).
Страховые выплаты рассчитаны в таком порядке:
– КФЗ за сентябрь 2009 г. = 48 340 / 1 036 647 = 0,04663;
– ИКЗЗ = 1,06924;
– ЕжСВ за декабрь 2010 г. = 1 451 007 руб. × 1,06924 × 60 % = 930 890 руб.;
– ЕдСВ = 930 890 руб. × 6 = 5 585 340 руб.;
– ЕжСВ за январь 2011 г. = 1 619 942 руб. × 1,06924 × 60 % = 1 039 260 руб.
Последствия ошибки: страховые выплаты занижены на 7,1 %.
Пример 5
Ошибка, связанная с включением в справку суммы отпускных в последнем "пограничном" месяце
За основу приемем данные примера 1. Работнику предоставлялся трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 31 августа по 29 сентября 2010 г. Общая сумма отпускных составила 1 728 000 руб. (в т.ч. за 1 день августа – 57 600 руб. и за 29 дней сентября – 1 670 400 руб.). Допустив ошибку разграничения отпускных по соответствующим месяцам, в справке о заработке для начисления страховых выплат бухгалтер работодателя указал заработок за август 2010 г. в размере 3 380 580 руб. (включая всю сумму отпускных).
Страховые выплаты рассчитаны в таком порядке:
– КФЗ за август 2010 г. = 3 380 580 / 1 301 962 = 2,59653;
– ИКЗЗ = 1,25641;
– ЕжСВ за декабрь 2010 г. = 1 451 007 руб. × 1,25641 × 60 % = 1 093 840 руб.;
– ЕдСВ = 1 093 840 руб. × 6 = 6 563 040 руб.;
– ЕжСВ за январь 2011 г. = 1 619 942 руб. × 1,25641 × 60 % = 1 221 190 руб.
Последствия ошибки: страховые выплаты завышены на 9,2 %.
С целью недопущения нарушения прав и законных интересов застрахованных лиц целесообразно, по мнению автора, представление справки о заработке для исчисления страховых выплат по форме, аналогичной установленной форме справки о заработке для исчисления пенсии, с приложением детализированного состава общей суммы выплат, начисленных в пользу застрахованного лица в каждом из запрашиваемых месяцев, независимо от включения их в состав объекта для начисления страховых взносов.
Ответственность за допущенные ошибки при представлении справки
Можно выделить 3 вида нарушений в области представления справки о заработке для исчисления страховых выплат, за которые страхователь (работодатель) несет ответственность:
– непредставление или несвоевременное представление справки;
– недостоверность содержащихся в справке сведений, повлекшая недополучение страховых выплат;
– недостоверность содержащихся в справке сведений, повлекшая переплату страховых выплат.
Страхователь несет ответственность за достоверность представляемых им сведений, необходимых для получения застрахованным лицом страховых выплат (п. 324 Положения № 530).
Специальная норма, устанавливающая административную ответственность за каждое из рассматриваемых нарушений, отсутствует. Полагаем, что в данном случае применимы нормы ст. 23.16 Кодекса РБ об административных правонарушениях. Ею предусмотрено, что непредставление должностным или иным уполномоченным лицом или индивидуальным предпринимателем в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством РБ, либо представление таких документов, отчетов, сведений или иных материалов, содержащих заведомо недостоверные сведения, влекут наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.
Следует также учитывать требования, предусмотренные ст. 978 Гражданского кодекса РБ. В ней установлено, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, суммы по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки. В настоящее время законодательством не предоставлено страховщику право бесспорного взыскания со страхователя средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
С учетом этой нормы, по мнению автора, суммы страховых выплат, недополученные застрахованным лицом или лицом, имеющим право на их получение в случае смерти застрахованного лица, в связи с недостоверностью представленных страхователем сведений о заработке, могут быть взысканы им со страхователя в судебном порядке, а излишне выплаченные – страховщиком со страхователя также в судебном порядке.
