В настоящее время нередки случаи, когда работников призывают на военные сборы. При этом бухгалтеру необходимо решить вопросы об исчислении заработка за дни сборов, а также учесть иные расходы (соответствующие отчисления от сумм заработка работников), возникающие в таких случаях.
Из письма в редакцию:
"На основании справки, выданной военкоматом, бухгалтерия организации начисляет и выплачивает работнику средний заработок за время нахождения на военных сборах.
Просим разъяснить следующие вопросы:
1. Начисляются ли обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения на начисляемый средний заработок работнику?
2. Начисляются ли взносы на профессиональное пенсионное страхование, если работник, призванный на военные сборы, занят на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда?
3. Начисляются ли страховые взносы от сумм среднего заработка в Белгосстрах?
4. Каков порядок отражения в учете начисляемого среднего заработка и источника его возмещения?"
Поднятая Вами тема актуальна для многих бухгалтеров. Сегодня мы не будем говорить о порядке исчисления сохраняемого среднего заработка за время выполнения работником своих воинских обязанностей, но обязательно вернемся к нему в ближайших номерах журнала. В этот раз я отвечу на Ваши вопросы, которые, безусловно, заслуживают внимания.
Итак, военнообязанные могут быть призваны на военные сборы. Данная норма установлена в ст. 70 Закона РБ от 05.11.1992 № 1914-ХII "О воинской обязанности и воинской службе".
Справочно: за военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с постоянного места жительства, сохраняется место работы (должность) и выплачивается средний заработок по месту работы (ст. 339 Трудового кодекса РБ).
Расчеты с ФСЗН
Начисляются ли обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) от сумм начисленного Вами среднего заработка работнику? Ответ на этот вопрос содержится в ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь". В ней сказано, что объектом для таких начислений являются как для работодателей, так и для работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляют обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Справочно: постановлением Совета Министров РБот 25.01.1999 № 115 утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее – Перечень № 115).
Указанный перечень не содержит такого вида выплаты, как средний заработок (компенсация) за время нахождения на военных сборах. Следовательно, обязательные страховые взносы в ФСЗН с сумм среднего заработка, начисляемого работникам за время прохождения военных сборов, надо исчислить в общеустановленном порядке.
Расчеты с Белгосстрахом
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисляемые в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297). Поэтому с сумм среднего заработка, начисляемого работникам за время прохождения военных сборов, также производим отчисления в Белгосстрах по соответствующему тарифу.
Профессиональное пенсионное страхование
Для ответа на вопрос о профессиональном пенсионном страховании надо ознакомиться с нормой, приведенной в п. 2 ст. 7 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании". Объектом для начисления взносов на профессиональное пенсионное страхование являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115.
Справочно: профессиональное пенсионное страхование работников осуществляется в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска. Это оговорено в п. 2 Положения о критериях оценки условий труда для отдельных категорий работников и (или) особенностей (видов) выполняемых работ для целей профессионального пенсионного страхования и порядке их применения, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 09.10.2008 № 1490.
Следовательно, за время нахождения работника на военных сборах взносы на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН не начисляйте.
Подоходный налог
Обратим внимание и на необходимость удержания подоходного налога с начисляемых сумм работнику. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и иных общественных обязанностей, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и с таких сумм подоходный налог надо удерживать в общеустановленном порядке (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
Порядок отражения в бухгалтерском учете
А теперь поговорим о порядке отражения в учете сумм начисленного и выплаченного среднего заработка работнику за время нахождения его на военных сборах.
Важно! Военные комиссариаты и воинские части обязаны возместить понесенные предприятием расходы (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 17.12.2003 № 1642 "О финансировании мероприятий, связанных с использованием гражданами Республики Беларусь воинской обязанности").
Таким образом, учитывая нормы вышеуказанных документов, в бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:
Д-т 76 – К-т 70
– начислен средний заработок за время нахождения работника на военных сборах (за рабочие дни);
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог с сумм среднего заработка;
Д-т 70 – К-т 69
– удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН (1 %);
Д-т 76 – К-т 69
– произведены отчисления с сумм среднего заработка в ФСЗН (34 %);
Д-т 76 – К-т 76
– начислены страховые взносы в Белгосстрах;
Д-т 70 – К-т 50
– выплачен из кассы средний заработок работнику;
Д-т 51 – К-т 76
– отражена сумма поступившей компенсации расходов по выплате среднего заработка.
Искренне ваша, Ольга Павловна
