Вступившие в силу с 25 июля 2014 г. изменения в расчетах среднего заработка, сохраняемого работникам в случае предоставления отпусков, вызывают вопросы у бухгалтеров. Автор рассматривает наиболее типичные из них и разъясняет их суть на практических примерах.
(Окончание. Начало см.: "Главный Бухгалтер. Зарплата". – 2015. – № 7. – С. 28.)
7. Для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), среднедневной заработок определяют путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет).
Общую сумму, причитающуюся к выплате по среднему заработку, сохраняемому за время отпуска (выплаты компенсации), определяют путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате (п. 5 Инструкции № 47).
Пример 7
Расчет среднего заработка за время социального (с обучением) отпуска
Работнику, принятому на работу в организацию 17 июня 2014 г., предоставляется социальный отпуск (в связи с получением образования) в количестве 12 календарных дней с 9 по 20 декабря 2014 г.
В периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка (июль – ноябрь 2014 г.), работнику были начислены следующие суммы заработной платы за отработанное время:
– июль 2014 г. – 5 100 000 руб.;
– август 2014 г. – 5 100 000 руб.;
– сентябрь 2014 г. – 5 400 000 руб.;
– октябрь 2014 г. – 5 400 000 руб.;
– ноябрь 2014 г. – 5 800 000 руб.
Среднедневной заработок в данном случае составит: 180 470 руб. ((5 100 000 + 5 100 000 + 5 400 000 + 5 400 000 + 5 800 000) / 5 / 29,7).
Производить расчет общей суммы среднего заработка, сохраняемого работнику за время социального отпуска (в связи с обучением):
– правильно: путем умножения рассчитанного среднедневного заработка на количество календарных дней, приходящихся с 9 по 20 декабря 2014 г. (180 470 руб. × 12 дней = 2 165 640 руб.);
– ошибочно: путем умножения рассчитанного среднедневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся с 9 по 20 декабря 2014 г. (180 470 руб. × 10 дней = 1 804 700 руб.).
8. В тех случаях, когда: работник не отработал у нанимателя полный месяц до предоставления ему отпуска (выплаты компенсации); работнику предоставляется отпуск (выплачивается компенсация) в месяце его трудоустройства на работу; работник в учитываемом периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсации), работал во всех месяцах, но ни в одном из них не имел полного заработка, – заработная плата, сохраняемая за время отпуска (выплаты компенсации), исчисляется в следующем порядке:
а) определяется среднечасовой заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику в период, принятый для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на фактически проработанные в течение этого периода часы;
б) исчисляется среднемесячный заработок путем умножения среднечасового заработка на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени, установленной законодательством, на 12 месяцев.
Справочно: для исчисления среднего заработка в 2015 г.:
– правильно: принимать среднемесячное количество рабочих часов, исчисленное исходя из расчетной нормы рабочих часов, установленной на 2015 г. постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 17.10.2014 № 91 (169,3 ч);
– ошибочно:
принимать среднемесячное количество рабочих часов, исчисленное исходя из расчетной нормы рабочих часов, установленной на 2014 г. постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 13.09.2013 № 95 (167,9 ч);
принимать среднемесячную норму рабочего времени, установленную в организации на 2014 г. для оплаты труда работников, в качестве постоянной величины, определенной на основе расчетной нормы рабочего времени за ряд календарных лет (например, 2010–2014 гг.);
в) определяется среднедневной заработок путем деления среднемесячного заработка (с учетом корректировки в связи с повышением тарифных ставок и окладов, если такое повышение имело место в данном периоде) на 29,7;
г) рассчитанный среднедневной заработок умножают на количество календарных дней отпуска.
9. В таком же порядке исчисляют средний заработок работникам, которые в течение всех 12 месяцев и более освобождались от работы без сохранения или с частичным сохранением заработной платы и не отработавшим ни одного полного месяца (отработавшим один либо несколько дней) после выхода на работу до начала отпуска (выплаты компенсации) (п. 11 Инструкции № 47).
Пример 8
Работница уходит в отпуск сразу после отпуска по уходу за ребенком
Работница, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, после его окончания вышла на работу 1 декабря 2014 г. С 15 декабря 2014 г. она уходит в трудовой отпуск на 12 календарных дней по соглашению с нанимателем.
Для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнице за время трудового отпуска:
– правильно: принимать заработную плату, начисленную ей за 10 рабочих дней (80 ч), отработанных с 1 по 12 декабря 2014 г. до ухода в трудовой отпуск.
Допустим, сумма начисленной заработной платы за 10 рабочих дней составила 2 600 000 руб.
Среднечасовой заработок будет равен 32 500 руб. (2 600 000 руб. / 80 ч), среднемесячный заработок – 5 456 750 руб. (32 500 руб. × 167,9 ч), среднедневной заработок – 183 729 руб. (5 456 750 руб / 29,7).
Общая сумма, приходящаяся к выплате по среднему заработку, составит 2 204 750 руб. (183 729 руб. × 12 дней);
– ошибочно: принимать заработную плату, начисленную ей за последние 12 месяцев, отработанных до ухода в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, включая месяцы, в которых выплачивалось пособие по беременности и родам (в размере 100 % среднего заработка).
10. При исчислении среднего заработка, сохраняемого работникам за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, а также для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, учитываются выплаты, предусмотренные Перечнем, в т.ч.:
– заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
– выплаты стимулирующего характера;
– выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
– оплата за неотработанное время.
Приложение к Инструкции № 47 также содержит перечень выплат, неучитываемых при исчислении среднего заработка.
Премии, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, доплаты до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь, включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (п. 17 Инструкции № 47).
Пример 9
Включаем в расчет отпускных квартальные премии
В январе 2015 г. работнику рассчитывается средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска.
В периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка (январь – декабрь 2014 г.), тарифная ставка 1-го разряда в организации не изменялась и составляла – 720 000 руб. При этом с 1 января 2015 г. ее размер увеличился и составил 900 000 руб.
Согласно положению, действующему в организации, в октябре 2014 г. работнику была выплачена премия по итогам работы за III квартал 2014 г. в размере 1 500 000 руб.
В данном случае при расчете работнику среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, премию по итогам работы за III квартал 2014 г., выплаченную ему в октябре 2014 г.:
– правильно: включать в состав заработной платы октября 2014 г. в размере 1 875 000 руб. (1 500 000 руб. × 1,25), где 1,25 – поправочный коэффициент, рассчитанный по нормам гл. 4 Инструкции № 47 (900 000 руб. / 720 000 руб.).
Аналогичным образом в состав заработной платы, полученной работником в других месяцах в учитываемом периоде (январь – декабрь 2014 г), включаются премии, прошедшие по лицевому счету в этих месяцах;
– ошибочно:
включать в состав среднемесячного заработка каждого из месяцев III квартала 2014 г. в размере 1/3 общей суммы премии: в июле, в августе и сентябре 2014 г. по 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 месяца);
включать в состав среднемесячного заработка в течение 3 месяцев начиная с месяца выплаты премии в октябре 2014 г. в размере 1/3 общей суммы, как это предусмотрено нормой гл. 3 Инструкции № 47: в октябре, в ноябре и декабре 2014 г. по 500 000 руб.;
включать в состав заработной платы в октябре 2014 г. в размере 1 500 000 руб. без корректировки.
11. Выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год) включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитывают при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), пропорционально месяцам, принятым для его исчисления по отношению к периоду, принимаемому для расчета. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя выплата, произведенная в учитываемом периоде (пп. 17–18 Инструкции № 47).
Пример 10
Включение в расчет вознаграждений по итогам работы за год
В организации работник в феврале 2015 г. написал заявление о выплате денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.
В 12-месячный период, принимаемый для исчисления среднего заработка для определения размера компенсации (февраль 2014 г. – январь 2015 г.), попадают 3 месяца, которые исключаются из расчета (работник получал пособия по временной нетрудоспособности в размере 80 % и 100 % среднего заработка).
Годовое вознаграждение в организации выплачивается частями (по мере финансовых возможностей):
– в феврале 2014 г. была выплачена первая часть вознаграждения по итогам работы за 2013 г. в размере – 2 400 000 руб.;
– в апреле 2014 г. – вторая часть вознаграждения по итогам работы за 2013 г. в размере – 2 600 000 руб.;
– в июне 2014 г. – третья (последняя) часть вознаграждения по итогам работы за 2013 г. в размере – 2 800 000 руб.;
– в январе 2015 г. была выплачена первая часть вознаграждения по итогам работы за 2014 г. в размере – 3 000 000 руб.;
– вторая и третья части вознаграждения по итогам работы за 2014 г. планируются к выплате в марте и мае 2015 г. соответственно в размере – 3 100 000 руб. и 3 300 000 руб.
В приведенном случае при исчислении среднего заработка для определения работнику размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск:
– правильно: учитывать только первую часть вознаграждения, выплаченную в январе 2015 г. по итогам работы за 2014 г., в сумме 3 000 000 руб., поскольку она относится к последнему периоду, за который производится выплата годового вознаграждения (2014 год) и фактически прошла по лицевому счету в 12-месячном периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка (февраль 2014 г. – январь 2015 г.).
Поскольку для расчета среднего заработка принимаются 9 полных месяцев (3 месяца исключают из расчета из-за выплаченных пособий по временной нетрудоспособности), то сумма первой части годового вознаграждения, выплаченного в январе 2015 г., будет включаться прирасчете размера денежной компенсации в заработок января 2015 г. в размере 2 250 000 руб. (3 000 000 руб. / 12 × 9);
– ошибочно:
учитывать первую, вторую и третью части вознаграждения по итогам работы за 2013 г., выплаченные соответственно в феврале, апреле и июне 2014 г., в сумме 7 800 000 руб. (2 400 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 800 000 руб.);
учитывать вторую и третью части вознаграждения по итогам работы за 2014 г., которые планируются к выплате в марте и мае 2015 г., в сумме 6 400 000 руб. (3 100 000 руб. и 3 300 000 руб.).
12. Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней трудового отпуска не включаются и не оплачиваются (п. 9 Инструкции № 47).
В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечения его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачивают, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск (п. 7 Инструкции № 47).
Если работника отозвали из отпуска и пере-несли оставшуюся его часть на другой срок, то сумма выплаченного среднего заработка, приходящаяся на перенесенные дни отпуска, засчитывают в счет заработной платы за выполненную работу или отработанное время. Для оплаты дней неиспользованной части отпуска средний заработок исчисляют в установленном порядке (п. 8 Инструкции № 47).
Пример 11
Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 1 декабря 2014 г. в количестве 17 календарных дней. За время отпуска ему был выплачен средний заработок. В связи с производственной необходимостью 15 декабря 2014 г. этого работника отозвали из отпуска с предоставлением неиспользованной части отпуска в количестве 3 календарных дней по согласованию между ним и нанимателем с 12 по 14 января 2015 г.
В данном случае:
– правильно: засчитывать сумму выплаченного среднего заработка, приходящуюся на перенесенные 3 дня отпуска (с 15 по 17 декабря 2014 г.), в счет заработной платы за отработанное работником время в этом периоде.
При этом, если размер начисленной работнику заработной платы за эти дни (с 15 по 17 декабря 2014 г.) будет выше, чем выплаченный ему средний заработок, то производится перерасчет и ему возмещают разницу в оплате (или наоборот, работнику не производится выплата заработной платы за отработанное время до тех пор, пока сумма начисленной заработной платы не восполнит сумму выплаченного за время отпуска среднего заработка).
Для оплаты дней неиспользованной части отпуска с 12 по 14 января 2015 г. средний заработок исчисляют заново исходя из 12 полных месяцев, предшествующих январю 2015 г. (с января по декабрь 2014 г.);
– ошибочно: не производить перерасчет суммы выплаченного среднего заработка, приходящейся на перенесенные 3 дня отпуска (с 15 по 17 декабря 2014 г.).
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск, удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в отпуск (п. 181 Инструкции № 47).
