В каждой организации работники призывного возраста и военнообязанные граждане подлежат воинскому учету.
Такие работники могут привлекаться к службе в армии или участию в военных и специальных сборах. Получая повестку из военкомата, работник не может ее проигнорировать и обязан явиться по месту вызова, а наниматель не имеет права препятствовать этому.
За работниками, призванными на военные и специальные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, сохраняется рабочее место, им выплачивается средний заработок.
Как не ошибиться при расчете среднего заработка работнику, исполняющему свой долг, подробнее рассмотрим в публикации.
Для начала необходимо отметить, что к военнообязанным относятся граждане, состоящие в запасе Вооруженных Сил Республики Беларусь или других воинских формирований (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.11.1992 № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе»; далее – Закон № 1914-XII).
Такие граждане могут призываться на организованные и проводимые военным комиссаром военные сборы. Находясь на военных сборах, военнообязанные граждане считаются военнослужащими, проходящими военную службу по призыву. Такой статус сохраняется на весь срок проведения военных сборов.
Оповещение военнообязанных, призываемых на военные и специальные сборы, за исключением проверочных, производится заблаговременно в процессе изучения и отбора кандидатов. Военнообязанным, отобранным для прохождения сборов, не позднее чем за 10 дней до их начала вручаются повестки с указанием сроков явки в военный комиссариат (п. 17 Положения о порядке прохождения военных и специальных сборов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.01.2004 № 78; далее – Положение № 78).
Необходимо отметить, что явка для прохождения военных сборов работника, получившего повестку, является обязательной. В свою очередь, наниматель обязан освободить его от работы на период выполнения обязанностей, а также предоставить гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством.
Военные комиссариаты извещают руководителей организаций, работники которых призываются на военные и специальные сборы. В извещении срок пребывания военнообязанных на военных и специальных сборах указывается с учетом сроков проведения сборов и времени на проезд до воинской части и обратно (п. 18 Положения № 78).
Гарантии и компенсации, предоставляемые работникам на период прохождения военных сборов
За военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, за все время сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства, сохраняется место работы (должность), им выплачивается средний заработок за все рабочие дни по месту работы.
Указанные работники не могут быть уволены с работы по инициативе нанимателя со дня получения повестки о призыве до возвращения с военных и специальных сборов, кроме случаев ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. (ст. 399 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Финансирование мероприятий, связанных с исполнением гражданами воинской обязанности, производится за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и средств организаций в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь (ст. 8 Закон № 1914-XII).
Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником на время нахождения на военных сборах
По общему правилу средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа).
Средний заработок выплачивается на основании справки, выдаваемой работнику по окончании сборов. Справка содержит информацию о количестве дней нахождения на сборах, а также подтверждает фактическое время нахождения на военных или специальных сборах.
Для наглядности порядок расчета среднего заработка в зависимости от периода работы до призыва на сборы представим в виде схемы.
Внимание! Если в 2-месячном периоде для расчета среднего заработка работник не имел заработка, либо если за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 2 месяца, предшествующие этому периоду.
Исчисленный средний заработок, сохраняемый за работником, выплачивается в дни выплаты заработной платы.
В состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, включаются:
– заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу и фактически отработанное им время;
– компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
– выплаты стимулирующего характера.
Ежемесячные премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, единовременные премии, доплаты до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце.
Выплаты, осуществляемые за год в целом, учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы. Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца (краткосрочные бонусы, квартальные, полугодовые премии и др.), учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени (п. 28 Инструкции № 47*).
__________________________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Указанные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года (шести, трех месяцев) начиная с месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя произведенная выплата (п. 28 Инструкции № 47).
Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации повышалась тарифная ставка (оклад) работников или тарифная ставка 1-го разряда, исходя из которых рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов (п. 31 Инструкции № 47).
Внимание! Средний заработок сохраняется за работником за время нахождения его на сборах и выплачивается только за дни, приходящиеся на рабочее время, а не весь календарный период сборов.
Для того чтобы организация смогла получить компенсацию понесенных расходов в связи с нахождением работника на военных сборах, в военкомат необходимо представить следующие документы:
1) справку о периоде нахождения работника на военных сборах;
2) табель учета рабочего времени.
3) расчет среднего заработка, сохраняемого за работником;
4) сопроводительное письмо в адрес военкомата с указанием суммы, подлежащей возмещению.
Денежные средства перечисляются организации в месячный срок после представления документов.
Налогообложение выплат работнику, исполняющему воинские обязанности
Подоходный налог
Выплата работнику среднего заработка за время исполнения воинских обязанностей является его доходом и облагается подоходным налогом в общем порядке (ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Каких-либо льгот в отношении данного дохода законодательством не предусмотрено.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», предусмотрены Перечнем № 115*.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Средний заработок за период нахождения работника на военных сборах в Перечне № 115 не указан, соответственно организация должна исчислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в общем порядке.
Пример
Расчет среднего заработка работнику за время нахождения на военных сборах
Работник торговой организации призван на военные сборы на период с 1 по 18 апреля 2016 г. В подтверждение он представил справку из военкомата.
Работник трудится по графику 5-дневной рабочей недели (8-часовой рабочий день).
В феврале он отработал все дни, запланированные графиком (21 рабочий день). Начисленная заработная плата за февраль составила 6 200 000 руб.
Март также отработан работником полностью (22 рабочих дня). Заработная плата, начисленная за март, – 6 200 000 руб.
Исчисленный средний заработок перечислен работнику на банковскую карту.
В месячный срок после представления необходимых документов в военкомат на расчетный счет поступили денежные средства в счет возмещения понесенных организацией расходов.
Произведем расчет среднего заработка, сохраняемого за работником. Среднедневной заработок составит 288 372 руб. ((6 200 000 руб. + 6 200 000 руб.) / (21 день + 22 дня)).
Количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок, – 12, поскольку 2, 3, 9, 10, 16, 17 апреля для работника являются выходными днями.
Средний заработок за период нахождения работника на военных сборах составит 3 460 464 руб. (288 372 руб. × 12 дней).
Исчислим налоги с суммы среднего заработка:
– подоходный налог – 449 860 руб. (3 460 464 × 13 % (стандартный налоговый вычет не применяется, так как зарплата за апрель не начислена));
– страховые взносы в ФСЗН:
34 % – 1 176 558 руб. (3 460 464 × 34 %);
1 % – 34 605 руб. (3 460 464 × 1 %);
– страховые взносы в Белгосстрах (0,6 % (условно)) – 20 763 руб. (3 460 464 × 0,6 %).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи (см. таблицу):
__________________________
* Начисление и выплата заработной платы не рассматриваются.
