Кажется, что в исчислении подоходного налога уже отсутствуют какие-либо моменты, которые не освещались бы в наших изданиях.
Однако жизнь намного многообразнее, чем нам кажется. Примером тому могут служить 2 ситуации, которые мы предлагаем вашему вниманию.
Ситуация 1. Когда командировочные расходы становятся доходом командированного работника
Работник организации в апреле 2016 г. командирован из г. Молодечно в г. Минск для прохождения курсов повышения квалификации. После возвращения из командировки работник 26 апреля 2016 г. представил в бухгалтерию только квитанцию об оплате проживания в гостинице, поскольку счет на проживание потерял.
1. В каком размере организация должна возместить работнику понесенные расходы на проживание?
При отсутствии в квитанции необходимой информации – в размере 20 000 руб. в сутки.
Если представленная работником квитанция об оплате проживания в гостинице не содержит всех необходимых реквизитов, предусмотренных Правилами гостиничного обслуживания в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2006 № 471 (далее – Правила № 471), то организация должна возместить расходы по найму жилого помещения в размере, установленном постановлением Минфина Республики Беларусь от 08.08.2013 № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее – постановление № 53), – 20 000 руб. в сутки.
Обоснуем наш вывод.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК) (абз. 8 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы от подоходного налога освобождаются в т.ч. фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения.
При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (абз. 3 части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Порядок возмещения командировочных расходов регулирует Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
Так, командированному работнику возмещаются в т.ч. расходы по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания 2 и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории), кроме случаев, указанных в подп. 4.21 п. 4 Инструкции № 35 (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35).
При этом возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь при оказании услуг и расчетах за них.
При проживании в гостинице к документам, которые выдаются при оказании услуг, относятся:
– пропуск;
– квитанция (талон);
– счет или иной документ, подтверждающий заключение договора на предоставление услуг.
Вне зависимости от наименования такого документа в нем должны содержаться сведения:
– о наименовании исполнителя (для индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
– фамилии, имени, отчестве потребителя;
– предоставляемом номере (месте в номере);
– сроке проживания в гостинице;
– цене номера (места в номере) (часть вторая п. 13 Правил № 471).
Осуществление расчета за оказанные гостиницей услуги подтверждается квитанцией (чеком) (часть вторая п. 16 Правил № 471).
Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством.
Справочно: указанные положения не применяются в отношении случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления.
При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более – принимается за полные сутки.
Размер возмещения расходов по найму жилого помещения без представления подлинных документов, подтверждающих оплату данных расходов, при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь, согласно постановлению № 53 составляет 20 000 руб. в сутки.
2. Если организация возместит работнику всю сумму, потраченную на проживание, то будет ли такое возмещение облагаться подоходным налогом?
Будет.
Сумма превышения размера фактически выплаченных суточных над установленным законодательством размером является доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом.
Дата фактического получения плательщиком дохода при направлении его в служебную командировку определяется как день составления им авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 п. 1 ст. 172 НК).
Таким образом, дата получения физическим лицом дохода в виде сумм превышения размера фактически выплаченных суточных над установленным законодательством пределом определяется как день составления таким лицом авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке. В данной ситуации это 26 апреля 2016 г.
На основании изложенного сумма денежных средств, возмещенная работнику за проживание, в размере, превышающем 20 000 руб. за сутки, подлежит обложению подоходным налогом по совокупности с другими полученными данным работником за апрель 2016 г. доходами.
При этом необходимо отметить, что при налогообложении указанной суммы денежных средств установленное подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождение от подоходного налога не применяется по причине того, что работник получил доходы в рамках исполнения своих трудовых обязанностей вне места жительства (пребывания) при нахождении в служебной командировке.
Ситуация 2. Обучение на факультете довузовской подготовки и подоходный налог
Работник в мае 2016 г. представил в организацию (является для него местом основной работы) документы, подтверждающие, что его 20-летняя дочь платно учится на факультете довузовской подготовки, организованной при вузе Республики Беларусь с целью подготовки к поступлению в данное учреждение образования.
Вправе ли организация предоставить данному работнику:
– стандартный налоговый вычет на дочь;
– социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных им на оплату обучения дочери на факультете довузовской подготовки?
Не вправе.
Организация не вправе предоставить работнику стандартный и социальный налоговые вычеты, поскольку обучение на факультете довузовской подготовки не связано с получением среднего, специального, профессионально-технического, среднего специального, высшего образования и 20-летняя дочь в данном случае не является для отца иждивенцом.
Обоснуем наш вывод.
Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Налоговые вычеты, которые могут быть предоставлены плательщику в связи с обучением его ребенка, предусмотрены подп. 1.2 п. 1 ст. 164 и подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
Плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца в размере 240 000 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
При этом иждивенцами для родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз. 3 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме:
– уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, обязательным условием предоставления стандартного и социального налоговых вычетов является получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также общего среднего (дополнительно для стандартного налогового вычета) образования.
Классификация видов образования содержится в Кодексе Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс).
Из него следует, что образование подразделяется на основное, дополнительное и специальное (п. 4 ст. 11 Кодекса).
При этом общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование относится к основному (п. 2 ст. 12 Кодекса).
Образовательная программа подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь – это одна из разновидностей программы дополнительного образования взрослых (ст. 242 Кодекса).
Образовательный процесс при реализации образовательной программы подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь организуется:
– в соответствии с Кодексом;
– Положением о факультете довузовской подготовки, подготовительном отделении, подготовительных курсах, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.07.2011 № 980 (п. 8 ст. 250 Кодекса).
