В процессе осуществления предпринимательской деятельности организации несут определенные расходы, в частности, по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, оплате труда и выплате материальной помощи своим сотрудникам, вознаграждений и т.д. В состав расходных обязательств организации включаются компенсационные выплаты, производимые в пользу своих работников, т.е. денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, которые связаны с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК). При этом отдельные из таких выплат освобождаются от обложения подоходным налогом. Какие? Подробнее читайте в предлагаемой статье.
Оплата услуг сотовой связи
Одним из самых распространенных видов компенсаций работникам является компенсация расходов на оплату услуг сотовой связи. При этом не имеет значения тот факт, кому принадлежит мобильный аппарат, на кого зарегистрирован телефонный номер и кем – работником или работодателем – заключен договор с сотовым оператором.
Производственная необходимость и заинтересованность работодателя в таких расходах могут быть вызваны различными факторами: в целях оперативного разрешения каких-либо вопросов конкретными работниками, создания необходимых условий труда для тех категорий работников, трудовая деятельность которых прямо или косвенно связана с телефонными переговорами (менеджеров, юристов и др.).
Для того чтобы затраты на услуги связи можно было учитывать при налогообложении, необходимо документально подтвердить, что эти затраты носят производственный характер. В качестве подтверждающих документов могут выступать:
– договор на услуги связи, заключенный с сотовым оператором;
– акты оказания услуг связи;
– детализированные счета оператора сотовой связи в разрезе каждого числящегося за организацией телефонного номера;
– приказы о закреплении телефонных номеров за конкретными сотрудниками и о периоде рабочего времени, в течение которого используется связь для исполнения служебных обязанностей;
– иные документы, подтверждающие производственный характер указанных затрат.
Ситуация 1. Лимиты на расходы по мобильной связи
Организация по договору с сотовым оператором пользуется услугами корпоративной мобильной связи. Приказом по организации административному персоналу установлен лимит разговоров в пределах 100 000 руб. в месяц, который оплачивается за счет средств организации. Все остальные расходы по мобильной связи на основании заявлений сотрудников удерживаются из их заработной платы.
В данной ситуации расходы по осуществлению хозяйственной деятельности организации по оплате услуг корпоративной мобильной связи в связи с производственной необходимостью на основании заключенного с оператором мобильной связи договора не являются объектом обложения подоходным налогом.
Использование и содержание личного имущества работника
Нередко работники используют личное имущество в служебных целях, а работодатели возмещают им затраты, связанные с использованием и содержанием этого имущества. Это возмещение также является компенсационной выплатой.
В указанных случаях правоотношения нанимателя и работника регулирует трудовое законодательство, из которого следует:
– работники, использующие свое имущество для нужд нанимателя, имеют право на компенсацию за его износ (амортизацию);
– размер и порядок выплаты такой компенсации определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).
Вместе с тем такая компенсация является доходом работника и подлежит обложению подоходным налогом (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).
Особенно распространена ситуация, когда работник с согласия нанимателя использует свой автомобиль в служебных целях.
Справочно: от подоходного налога:
освобождаются – все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
не освобождаются – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.
Ситуация 2. Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях
Работник организации в соответствии с заключенным с этой организацией договором использует в служебных целях принадлежащий ему на праве собственности автомобиль. Организация согласно заключенному договору ежемесячно выплачивает указанному работнику компенсацию за использование его автомобиля.
В рассматриваемой ситуации с учетом положений подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК сумма компенсации, выплачиваемая работнику за использование принадлежащего ему автомобиля, признается объектом обложения подоходным налогом.
Отметим, что в размере компенсации, предусмотренной ст. 106 ТК, учтено возмещение износа (амортизации) автомобиля, а не полного объема возникающих в процессе эксплуатации автомобиля затрат, таких как расходы на ГСМ, ремонт, техосмотр и др.
Так, стоимость ГСМ, использованных работником за время эксплуатации автомобиля в служебных целях, признается расходами, связанными с выполнением им трудовых обязанностей, и относится к материальным расходам организации. Наниматель вправе не только компенсировать работнику износ (амортизацию) транспортного средства, но и возместить ему стоимость использованного топлива.
При этом суммы, полученные работником (как в подотчет, так и в возмещение понесенных затрат) в размере стоимости израсходованных на нужды нанимателя ГСМ, подоходным налогом не облагаются, поскольку не признаются его доходом. Вместе с тем факт использования автомобиля в служебных целях должен подтверждаться документально. При отсутствии такого подтверждения стоимость топлива, израсходованного работником и оплаченного организацией, признается доходом работника в натуральной форме и облагается подоходным налогом.
Ситуация 3. Возмещение расходов на ГСМ
Работник организации в соответствии с заключенным в марте 2016 г. с этой организацией договором использует в служебных целях принадлежащий ему на праве собственности автомобиль. Условиями договора предусмотрено, что:
– сумма ежемесячной компенсации за износ (амортизацию) автомобиля составляет 1 000 000 руб.;
– работник для выполнения трудовых обязанностей может за личные деньги приобретать ГСМ, а наниматель обязуется возмещать эти расходы на основании отчета об израсходованных суммах на бензин, использованный в служебных целях.
Работник представил кассовый чек на покупку 20 л бензина на сумму 222 000 руб. и отчет о том, что им фактически израсходовано в служебных целях 20 л бензина.
В данной ситуации обложению подоходным налогом подлежит только сумма компенсации за износ (амортизацию) автомобиля в размере 1 000 000 руб.
Ситуация 4. Техническое обслуживание автомобиля, переданного организации работником в безвозмездное пользование
Работник организации в соответствии с заключенным с этой организацией договором безвозмездного пользования использует в служебных целях принадлежащий ему на праве собственности автомобиль.
При этом организация согласно заключенному договору ежемесячно несет расходы по техническому обслуживанию этого автомобиля.
Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, к которым относят доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику.
Исключением являются случаи, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК).
Таким образом, организация, которая несет расходы по техническому обслуживанию переданного ей в безвозмездное пользование автомобиля, выполняет требования ГК. Поэтому в рассматриваемой ситуации (техническое обслуживание организацией автомобиля предусмотрено договором) указанные расходы не будут являться для физического лица (собственника имущества) доходом, подлежащим налогообложению.
С учетом того что указанные расходы не улучшают находящееся в пользовании организации имущество, они не будут признаваться для собственника объектом обложения подоходным налогом и после его возвращения.
Повышение квалификации работника
Наниматель в соответствии со ст. 2201 ТК обеспечивает профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку работников в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Ситуация 5. Переподготовка работника
Организация в связи с производственной необходимостью направила своего работника (для него эта организация является местом основной работы) на переподготовку (получение второго высшего образования) и произвела оплату этого обучения.
Второе высшее образование по программе переподготовки руководящих работников и специалистов, имеющих высшее образование, может быть получено при условии обучения по иной специальности (направлению специальности, специализации, профессии) (п. 3 ст. 3 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – КоО).
Программа переподготовки руководящих работников и специалистов, имеющих высшее образование, направлена на присвоение новой квалификации на уровне высшего образования (п. 3 ст. 242 КоО).
С учетом изложенного и того, что в рассматриваемой ситуации обучение осуществляется в рамках переподготовки работников и организация является для обучающегося местом основной работы, уплаченная организацией сумма за это обучение не является объектом обложения подоходным налогом.
Ситуация 6. Оказание услуги по участию бухгалтера в семинаре
Организация направила своего бухгалтера (место основной работы) в качестве слушателя для участия в семинаре по теме: «Налоговое законодательство 2016 года: что изменилось?». В соответствии с трехсторонним договором о платных услугах в сфере образования, заключенным между организатором семинара, работником и организацией, стоимость обучения на семинаре составляет 1 000 000 руб.
По окончании семинара бухгалтер представил в организацию справку об обучении. Факт оказания услуги по участию бухгалтера в семинаре подтвержден актом сдачи-приемки оказанных услуг.
Семинары относятся к обучающим курсам, которые направлены на удовлетворение познавательных потребностей слушателей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний, и являются одним из видов дополнительного образования взрослых (подп. 1.9 п. 1, п. 10 ст. 242 КоО, пп. 2 и 3 Положения об обучающих курсах дополнительного образования взрослых, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2011 № 954; далее – Положение № 954).
Со слушателями, осваивающими содержание образовательной программы обучающих курсов, в т.ч. семинаров, заключается договор о платных услугах в сфере образования (п. 1, подп. 2.18 п. 2 ст. 59 КоО, п. 9 Положения № 954). Документом, подтверждающим освоение слушателем содержания образовательной программы обучающих курсов, является справка об обучении установленного образца (п. 9 ст. 99 КоО, п. 13 Положения № 954).
С учетом того что организация является для данного сотрудника местом основной работы и тематика семинара связана с осуществляемой этой организацией деятельностью, понесенные ею расходы за участие своего сотрудника (бухгалтера) в семинаре не признаются объектом обложения подоходным налогом.
Работнику при его направлении нанимателем на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку предоставляются гарантии, установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (часть четвертая ст. 2201 ТК).
Ситуация 7. Однодневные курсы повышения квалификации
Организация, находящаяся в г. Лиде, в связи с производственной необходимостью направила своего работника (место основной работы), имеющего высшее образование, на однодневные курсы повышения квалификации в г. Гродно и произвела оплату расходов по месту обучения.
Работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, за счет средств нанимателей оплачивается проезд к месту обучения и обратно на основании вызова учреждения образования при профессиональной подготовке, переподготовке, повышении квалификации, стажировке в очной (дневной) форме обучения – 1 раз в течение всего периода обучения. Это предусмотрено п. 7 Положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101.
Таким образом, с учетом подп. 1.3 п. 1ст. 163 НК в рассматриваемой ситуации расходы организации по оплате проезда своего работника на дневные курсы повышения квалификации не являются для него доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
