Стоимость подарочных сертификатов является для работника организации доходом в натуральной форме, а для организации это безвозмездная передача товарно-материальных ценностей.
Ситуация. К Новому году работникам в качестве подарка вручены подарочные сертификаты
Организация к Новому году приобрела и вручила каждому работнику подарочные сертификаты. Стоимость одного сертификата составляет 50 руб. Сертификаты вручены 10 работникам. Для 9 работников данная организация является местом основной работы. Один работник – внешний совместитель. Иные социальные выплаты в течение этого года работники не получали.
Рассмотрим пошагово выдачу подарочного сертификата своим работникам.
Шаг 1. Издайте приказ о передаче подарочных сертификатов.
Приказ может иметь следующий вид:
Шаг 2. Определите, облагается ли передача подарочных сертификатов подоходным налогом.
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождаются от налогообложения в установленных пределах (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Так, стоимость подарочного сертификата, переданного работнику в качестве поощрения, освобождается от подоходного налога, если полученные им в течение календарного года доходы социального характера (например, при выдаче ранее иных подарков, в т.ч. подарочных сертификатов) не превышают:
– 1 678 руб. – для работников, для которых организация является основным местом работы, и бывших работников – пенсионеров;
– 111 руб. – по месту работы на условиях внешнего совместительства, не являющемуся местом основной работы.
Шаг 3. Определите, следует ли производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости подарка.
Стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам в качестве подарков, является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Справочно: стоимость подарочных сертификатов, врученных бывшим работникам (пенсионерам), не будет облагаться страховыми взносами.
Шаг 4. Определите, есть ли объект для исчисления НДС и нужно ли выставлять ЭСЧФ.
Обороты по передаче работникам подарочных сертификатов не признаются объектом обложения НДС.
При безвозмездной передаче подарочного сертификата работникам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет оплаты за выполненные работы налоговая база по НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которого передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата) (письмо МНС Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость»; подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93, подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).
Если налоговая база по реализации имущественных прав равна нулю, ЭСЧФ создавать не нужно (абз. 11 п. 7 ст. 106-1 НК).
Шаг 5. Отразите в бухгалтерском учете приобретение и выдачу подарочных сертификатов.
Записи в бухгалтерском учете организации см. в таблице.
Шаг 6. Определите, участвует ли выдача подарочных сертификатов в исчислении налога на прибыль.
В налоговом учете стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам в качестве подарков, включается при исчислении налога на прибыль и в состав выручки, и в состав затрат. Таким образом, налогооблагаемая база равна нулю.
Начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах в бухгалтерском учете отражаются на счете, на котором учтено начисление указанных выплат работникам, т.е. на субсчете 90-10 счета 90. При исчислении налога на прибыль эти страховые взносы учитываются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
