Ситуация. После утверждения годовой отчетности за 2018 г. обнаружены и исправлены ошибки по зарплате
В торговой организации в апреле 2019 г. после утверждения годовой бухгалтерской отчетности выявлено, что в декабре 2018 г. в результате счетных ошибок:
– излишне начислена зарплата работнику управленческого персонала в сумме 70 руб.;
– недоначислена зарплата продавцу в сумме 50 руб. (вместо 850 руб. ему начислено 800 руб.).
Отчеты 4-фонд, в Белгосстрах и форма ПУ-3 за 2018 г. представлены в срок.
В табл. 1 рассмотрим, к каким последствиям по налогообложению и отчислениям в ФСЗН и Белгосстрах привели выявленные ошибки после утверждения годовой отчетности за 2018 г. по излишне начисленной и недоначисленной зарплате.
Таблица 1
Внесем изменения в отчетность по взносам
Изменение сумм взносов в ФСЗН и Белгосстрах должно быть отражено в отчетах:
• по форме 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;
• «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (отчет в Белгосстрах).
Представление уточненного отчета 4-фонд за прошлый отчетный период (квартал) не предусмотрено. Доначисленная (излишне начисленная) заработная плата и приходящиеся на нее взносы отражаются в стр. 04 и 08 отчета 4-фонд за тот период, в котором ошибка была исправлена (см. Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.11.2018 № 83).
В отчете в Белгосстрах ошибка, допущенная в отчетных периодах прошлых лет и исправленная в бухгалтерском учете в календарном году, за который представлен отчет, отражается в стр. 10 разд. II отчета за тот период, в котором соответствующее доначисление (излишнее начисление) страховых взносов было произведено страхователем в бухгалтерском учете. При этом сумма страховых взносов исчисляется по страховому тарифу, действовавшему в отчетном периоде, за который производится корректировка страховых взносов (пп. 22, 43 Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538).
Справочно: с 1 января 2019 г. отменена форма ПУ-3 (тип формы – корректирующая).
При обнаружении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях по форме ПУ-3 представляется форма ПУ-3 (тип формы – исходная). Данную форму заполняйте с нарастающим итогом с начала отчетного года с учетом изменений ранее представленных сведений отчетного периода. Откорректированные сведения отражайте в месяцах, в которых были допущены ошибки, остальные данные повторяйте в таком же виде, как они были заполнены в ранее представленной форме ПУ-3 (пп. 21 и 22 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7, в редакции от 10.01.2019).
Важно! Исправление ошибок, допущенных при начислении взносов в ФСЗН, в отчете 4-фонд и форме ПУ-3 производится в разных отчетных периодах. Необходимо представить пояснительную записку к пачкам документов персонифицированного учета, в которой отражаются суммы расхождений итоговых значений данных формы ПУ-3 и отчета 4-фонд.
Исправляем ошибки по начислению зарплаты в бухгалтерском учете
Внесение исправительных записей отразите в учете организации в апреле 2019 г. следующим образом (см. табл. 2):
Таблица 2
