При проведении рекламно-презентационных мероприятий представительством медицинской компании – нерезидента в Республике Беларусь вручаются подарочные сертификаты. В данной статье рассмотрены вопросы обложения подоходным налогом сумм выданных сертификатов, документального оформления таких сертификатов.
Ситуация
Представительство медицинской компании – нерезидента в Республике Беларусь, осуществляя свою деятельность на территории Республики Беларусь с целью эффективного сотрудничества и развития связей между странами в соответствии с Положением о Представительстве и законодательством РБ, проводит рекламно-презентационные мероприятия, на которых выступают медицинские представители компании, иные приглашенные лекторы, не являющиеся сотрудниками представительства.
На этих лекциях присутствуют как работники учреждений здравоохранения, с которыми сотрудничают медицинские представители (имеется информация только об их должности, фамилии, имени, отчестве), так и иные работники учреждений здравоохранения, изъявившие добровольное желание присутствовать на данных рекламно-презентационных мероприятиях (о них информации нет).
В ходе проведения рекламно-презентационных мероприятий присутствующим на них лицам вручаются приобретаемые представительством у предприятий торговли подарочные сертификаты (стоимость некоторых превышает 530 000 руб.), представляющие собой бумажные бланки с определенной степенью защиты и разным номиналом и дающие право их обладателю на совершение покупок на предприятиях торговли на сумму, указанную в сертификате.
1. Являются ли вручаемые участникам рекламно-презентационных мероприятий подарочные сертификаты объектом обложения подоходным налогом?
2. Если необходимо удерживать и уплачивать подоходный налог, то каким образом осуществлять его удержание, если информация (фамилия, имя, отчество, место жительства и т.п.) о получателях подарочных сертификатов у организации отсутствует?
3. Каким образом отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете?
Обложение стоимости сертификатов подоходным налогом
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Таким образом, доход физического лица, полученный при передаче товара без оплаты при распространении либо демонстрации среди неопределенного круга лиц, подоходным налогом не облагается.
Однако следует помнить, что реклама – это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (ст. 2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З "О рекламе" (далее – Закон № 225-З)).
Под объектом рекламирования понимают продукцию, товар, работу или услугу, организацию или гражданина, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации организаций или граждан, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, другие игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера (ст. 2 Закона № 225-З).
На основании вышеизложенного для признания рассматриваемой в вопросе деятельности рекламной, а самих подарочных сертификатов – товарами, розданными в рамках проведения рекламных мероприятий, необходимо, чтобы данная деятельность, во-первых, была направлена на неопределенный круг лиц, а во-вторых, чтобы передача товаров была связана с объектом рекламирования (в данной ситуации – с рекламируемыми фармацевтическими препаратами).
Важно! Данные критерии в приведенной ситуации не выполняются, так как фактически подарочные сертификаты раздаются конкретным сотрудникам учреждений здравоохранения (в т.ч. и в случаях, когда известны только фамилии, имена, отчества и должности данных сотрудников). При этом вручаемые сотрудникам учреждения здравоохранения подарочные сертификаты, по мнению автора, направлены не на привлечение внимания к объекту рекламирования, а скорее, на повышение лояльности к процессу продвижения препаратов на рынке Республике Беларусь и стимулирование к их изучению самих сотрудников учреждений здравоохранения, которые являются не потребителями данных препаратов, а работниками организаций, которые способствуют их дальнейшему продвижению.
Вывод: в рассматриваемой ситуации вручение подарочных сертификатов целесообразно осуществлять только заранее приглашенным либо известным людям (сотрудникам учреждений здравоохранения), так как их стоимость (указанный в них номинал, дающий право на осуществление покупок на определенные суммы) признается для физических лиц доходом, полученным в натуральной форме.
Объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные физическим лицом, признаваемым плательщиком подоходного налога, от источников в Республике Беларусь в натуральной форме, в т.ч. в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав (ст. 152, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 156 и подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
По мнению автора, в данной ситуации возможно применение льготы по подоходному налогу, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Так, освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 530 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Следовательно, стоимость подарочных сертификатов, переданных работникам учреждений здравоохранения в 2012 г., можно освободить от обложения подоходным налогом в пределах 530 000 руб. Если же стоимость сертификатов превышает 530 000 руб., то сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц налоговым агентом или налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в порядкеи в сроки, установленные законодательством (ст. 180 НК).
Таким образом, представительство иностранной организации, являясь налоговым агентом, обязано удержать с разницы между стоимостью сертификата и суммой 530 000 руб. подоходный налог с физических лиц (п. 8 ст. 175 НК).
Как правильно удержать подоходный налог при выдаче сертификата
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях, не предусмотренных п. 9 ст. 175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
В данной ситуации представительство, являясь налоговым агентом, должно перечислить в бюджет сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактической передачи подарочных сертификатов. Такую дату определяют на основании отчетов о проведении рекламно-презентационных мероприятий либо иных аналогичных документов, являющихся основанием для списания подарочных сертификатов.
В рассматриваемом случае получение физическим лицом дохода происходит в натуральной форме и фактически удержать сумму подоходного налога не представляется возможным. У представительства иностранной организации существуют следующие варианты:
1) физические лица (сотрудники учреждений здравоохранения, получившие подарочные сертификаты) вносят в кассу (на расчетный счет организации) денежные средства в размере суммы подоходного налога, подлежащей у них удержанию и перечислению в бюджет;
2) при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
Внимание! Уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено частями второй, третьей п. 10 ст. 175 НК и частью второй п. 6 ст. 181 НК, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещено включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога с физических лиц, за физических лиц. Однако в случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента (п. 10 ст. 175 НК).
Вывод: если у представительства иностранной организации отсутствует возможность удержания подоходного налога в случае:
– когда доход получен в натуральной форме и физическое лицо отказывается внести денежные средства в качестве возмещения сумм подоходного налога;
– если представительство не может выполнить требования налогового законодательства и уведомить налоговые органы по месту жительства физических лиц – плательщиков подоходного налога в связи с отсутствием информации об их месте жительства, паспортных данных и других сведений, предусмотренных п. 7 ст. 181 НК, – взыскание подоходного налога в бюджет будет осуществлено принудительно за счет средств представительства.
Документальное оформление и бухгалтерский учет выдачи сертификатов
Во избежание дополнительных расходов по уплате подоходного налога за физических лиц рекомендуем при регистрации участников мероприятия составлять ведомость с указанием фамилии, имени, отчества, места жительства, а также стоимости врученного сертификата и подписи о его получении физическим лицом, например по следующей форме (см. табл. 1):
Необходимо также предупреждать участников мероприятия о том, что с разницы между стоимостью выданного сертификата и суммой 530 000 руб. (в 2012 г.) надо уплатить подоходный налог, и предлагать варианты уплаты налога – в кассу (на расчетный счет) предприятия либо по извещению ИМНС по уплате задолженности по подоходному налогу.
В бухгалтерском учете представительства данные хозяйственные операции отражаются следующими записями (см. табл. 2):
