Назначение пособия по беременности и родам в случае работы по основному месту и по договору подряда
Работница отработала в организации с 1 по 31 декабря 2014 г. (другое отработанное время за последние 6 месяцев отсутствует, так как она находилась в отпуске по уходу за ребенком). Ей была начислена заработная плата в сумме 3 000 000 руб., одновременно она выполняла работы по договору подряда, заключенному на период с 1 декабря 2014 г. по 31 марта 2015 г. Вознаграждение согласно акту выполненных работ за декабрь 2014 г. составило 17 000 000 руб. Сумма по договору подряда и заработная плата выплачены 20 января 2015 г.
Работнице 3 января 2015 г. выдан листок нетрудоспособности по беременности и родам с 3 января по 8 мая 2015 г. (126 дней). Страховые взносы за нее уплачивались более 6 месяцев.
Как начислить пособие по беременности и родам в этой ситуации?
Следует произвести 2 расчета пособия: как работнице и как физическому лицу, выполняющему работы по договору подряда.
Первый расчет выполняют с учетом требований пп. 16–25, 29 Положения*. Учитывая, что в расчетном периоде (июль – декабрь 2014 г.) работница отработала более 30 календарных дней и ее заработная плата составила 3 000 000 руб., среднедневной заработок для расчета пособия по беременности и родам составляет 96 774 руб. (3 000 000 / 31).
______________________
* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение).
Сумма пособия в результате этого расчета равна 12 193 524 руб. (96 774 × 126 (количество дней нетрудоспособности в связи с беременностью и родами)). Именно эта сумма подлежит к выплате, так как рассчитанная сумма пособия превышает минимальный его размер, определяемый в соответствии с п. 16 Положения, и не превышает максимальный, установленный п. 29 Положения.
Расчет пособия по беременности и родам физическому лицу, выполняющему работы по договору подряда, производят с учетом требований пп. 16, 27 Положения.
От редакции:
Лицам, выполняющим работы по гражданско-правовому договору, пособия исчисляют из размера среднедневного вознаграждения, с которого уплачены обязательные страховые взносы в бюджет фонда* (далее – вознаграждение), выплаченного по этому договору до возникновения права на пособия. Если до возникновения права на пособия вознаграждение по гражданско-правовому договору не выплачено, пособия исчисляют из размера среднедневного первого вознаграждения по данному договору, выплаченного после возникновения права на пособия.
______________________
* Государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – фонд).
Размер среднедневного вознаграждения для исчисления пособий определяют путем деления суммы вознаграждения на число календарных дней периода выполнения работ по гражданско-правовому договору, за который выплачено вознаграждение.
Пособия исчисляют за календарные дни в размерах, установленных в пп. 16–19 Положения.
Размер пособия по беременности и родам не должен превышать суммы обязательных страховых взносов, уплаченных в бюджет фонда с вознаграждения, из которого исчислялось пособие. При этом если исчисленный размер пособия по беременности и родам составляет менее минимального размера, установленного в частях четвертой и пятой п. 16 Положения, пособие по беременности и родам назначают в минимальном размере (п. 27 Положения).
Размер среднедневного вознаграждения составляет 548 387 руб. (17 000 000 / 31). Пособие по беременности и родам, рассчитанное из размера среднедневного вознаграждения, равно 69 096 762 руб. (548 387 × 126).
В связи с тем что размер пособия в данном случае не должен превышать суммы обязательных страховых взносов, уплаченных в бюджет фонда с вознаграждения, из которого исчислялось пособие, максимальный размер пособия составляет 5 950 000 руб. (17 000 000 × 35 %).
Таким образом, пособие по беременности и родам женщине как работнику по договору подряда назначают в размере 5 950 000 руб.
Татьяна Твердова, заместитель начальника Московского районного отдела Мингоруправления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь
Бухучет и налогообложение дивидендов, начисленных физическим лицам
В феврале 2015 г. собранием участников общества (ООО) принято решение о направлении 115 000 000 руб. прибыли по итогам 2014 г. на выплату дивидендов 2 физическим лицам – учредителям: учредителю "А" (сотрудник организации) – 69 000 000 руб., учредителю "В" (не является сотрудником организации) – 46 000 000 руб.
Дивиденды перечисляются в марте 2015 г. на карт-счета учредителей.
Как отразить в бухгалтерском учете дивиденды физическим лицам? Каков порядок их налогообложения?
Условия и порядок распределения прибыли и убытков определяются в учредительных документах хозяйственного общества (ст. 14 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах" (далее – Закон № 2020-XII)).
Часть прибыли ООО, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных ст. 96 Закона № 2020-XII, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом (ст. 96 Закона № 2020-XII).
Рассмотрим далее бухгалтерский учет дивидендов и порядок их налогообложения.
По дивидендам, начисленным участникам ООО, являющимся одновременно его работниками, законодательство предписывает использовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В остальных случаях задолженность по начисленным дивидендам учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов"). Такой порядок отражения в бухгалтерском учете распределения прибыли применяется независимо от того, когда производится выплата: по итогам года (т.е. после определения размера чистой прибыли отчетного года) или в течение его (части первая и пятая п. 55, части первая и пятая п. 58, части вторая и третья п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
В бухгалтерском учете начисленные и выплаченные дивиденды отражаются следующими записями (см. таблицу):
Начисленные и выплаченные дивиденды не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и для начисления страховых взносов Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах".
Работнице организации, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в марте 2015 г. оказана материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в сумме 32 000 000 руб.
Начисляются ли обязательные страховые взносы в ФСЗН на данный вид выплаты?
Начисляются, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы.
С 1 января 2014 г. из Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 № 1083), материальная помощь, оказываемая работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, исключена. Соответственно на указанную в вопросе выплату следует начислять обязательные страховые взносы в ФСЗН.
Так, с 1 января 2015 г. страховые взносы в ФСЗН для работодателей и работающих граждан должны начисляться на выплаты, предусмотренные законодательством, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 "О совершенствовании пенсионного обеспечения"). Отметим, что ранее данный предел был предусмотрен в размере 4-кратной величины средней заработной платы (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
Справочно: средняя заработная плата работников в республике за февраль 2015 г. (предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы) составляет 6 129 105 руб., а 5-кратная величина соответственно – 30 645 525 руб. (6 129 105 × 5).
Таким образом, отчисления в ФСЗН составят 10 725 934 руб. (30 645 525 × 35 / 100).
Наталья Семашко, экономист
