На практике нередки ситуации, когда работнику либо его близкому родственнику оказывается материальная помощь. Такие выплаты связаны с наступлением определенных событий, как радостных, так и печальных. При начислении и выплате материальной помощи перед бухгалтером возникают вопросы по начислению и удержанию налогов.
Социальная политика организаций может предусматривать выплату работникам материальной помощи в форме денежных средств или материальных ценностей, выполнения работ (оказания услуг) собственными силами или оплаты работ (услуг) сторонних организаций.
Предоставление материальной помощи в рамках социальной политики является правом нанимателя. Данные выплаты производятся на безвозмездной основе.
Организации самостоятельно определяют случаи, порядок, сроки выплаты материальной помощи в соответствии с действующим законодательством и закрепляют это в локальном нормативном правовом акте (ЛНПА) например:
– в коллективном договоре;
– положении об оплате труда;
– положении о порядке и условиях оказания материальной помощи работникам;
– трудовом договоре (контракте), заключенном с работником;
– приказе руководителя.
Размер материальной помощи зависит от финансового благополучия организации и может быть предусмотрен как "вилка" выплат: например, в ЛНПА указывается, что материальная помощь оказывается в размере до 2 000 000 руб.
В зависимости от оснований выплаты материальной помощи наниматель может предусмотреть ее оказание для всех или определенных категорий работников. Кроме того, возможна выплата материальной помощи членам семей работников и бывшим работникам – пенсионерам.
Можно выделить основные (чаще всего встречающиеся на практике) случаи оказания материальной помощи работникам предприятия:
– в связи с уходом в отпуск;
– в связи с тяжелой болезнью либо увечьем;
– в связи со вступлением в брак;
– в связи с рождением ребенка;
– в связи с нахождением работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
– в связи со смертью близкого родственника;
– в связи с праздниками, праздничными днями и юбилеями;
– в связи с наличием троих и более детей (многодетным);
– в связи с тяжелым материальным положением;
– молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование;
– в связи с выходом на пенсию;
– в связи с пожаром, хищением имущества и т.д.
Основанием для выплаты и отражения материальной помощи в бухгалтерском учете служит приказ, в котором следует обязательно указывать основания ее оказания, поскольку от этого зависят порядок обложения подоходным налогом указанных сумм и начисление страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – ФСЗН) и Белгосстрах.
Поскольку материальная помощь относится к выплатам социального характера, то ее учитывают в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности, отражаемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") в том отчетном периоде, в котором такие выплаты были произведены (п. 13, часть вторая п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Для целей налогового учета такие выплаты не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Материальная помощь признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 153, п. 1 ст. 156 НК). Вместе с тем подп. 1.8 и 1.9 п. 1 ст. 163 НК предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой:
– в связи с чрезвычайной ситуацией;
– организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
– в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.
Подтверждением указанных выше обстоятельств служат соответствующие документы из МЧС, копии свидетельств о смерти, справки, подтверждающие родство с умершим, и т.д.
В остальных случаях суммы материальной помощи в совокупности с иными аналогичными выплатами социального характера освобождаются от обложения подоходным налогом от каждого источника в течение календарного года в установленных пределах. На 2015 г. это:
– 13 190 000 руб. – при получении от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях;
– 870 000 руб. – от иных организаций (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
На материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников, взносы в ФСЗН не начисляются, отчисления в Белгосстрах не производятся (п. 7 Перечня № 115*).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
К выплатам, осуществляемым в соответствии с законодательством, можно, например, отнести материальную помощь, оказываемую:
– единовременно на оздоровление работникам при предоставлении трудового отпуска (ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК));
– уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы (п. 2 части первой ст. 342 ТК), абз. 3 части седьмой ст. 19 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих");
– и др.
Выплаты работникам, производимые в рамках социальной политики организации и не указанные в Перечне № 115, являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Пример
Налогообложение материальной помощи
Согласно приказу руководителя организации менеджеру Фиалкиной И.И. оказана материальная помощь в размере 2 000 000 руб. в связи с тяжелым материальным положением.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Подоходным налогом указанная материальная помощь не облагается в пределах 13 190 000 руб.
к сведению читателей
В журнале "Главный Бухгалтер. Зарплата", № 7, 2015, в статье "Повторение пройденного: материальная помощь работнику" на с. 15 следует читать:
