Из письма в редакцию:
«В нашей организации началась подготовительная работа перед проведением годовой инвентаризации. Бухгалтер по заработной плате выявил ошибки при удержании алиментов на содержание детей с работника организации. Ошибка, к сожалению, тянется с 2015 г. Объясните, пожалуйста, как произвести перерасчет алиментов.
С уважением, Мария Петровна»
Уважаемая Мария Петровна, инвентаризация – очень полезное для бухгалтеров мероприятие. В ходе инвентаризации расчетов с работниками могут обнаружиться различные ошибки, связанные с правильностью отражения как начислений, так и удержаний с работников. А обнаружив ошибку вовремя, можно легче предупредить ее нежелательные последствия.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация обязательств, в т.ч. по расчетам с работниками (п. 7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180). Сроки проведения инвентаризации расчетов с работниками перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180). Вместе с тем решением руководителя организации количество проведенных в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено. Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) также устанавливает руководитель организации. Как часто проводить инвентаризацию расчетов с работниками по оплате труда – дело каждой организации.
Вернемся непосредственно к Вашему вопросу об удержании алиментов.
Наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая другие выплаты, обязаны на основании письменного заявления лица, уплачивающего алименты, или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров с учетом ограничений, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств лица, уплачивающего алименты) не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе (ст. 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье; далее – КоБС).
Доходы, из которых удерживаются алименты
Виды заработка и (или) иного дохода родителей, из которых удерживают алименты, взыскиваемые на несовершеннолетних детей, определены в перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 (далее – Перечень № 1092).
Часто допускается ошибка при расчете алиментов в случаях, когда работник находился на больничном.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до 3 лет, выплачиваемых по социальному страхованию, только по судебному постановлению о взыскании алиментов (подп. 1.5 п. 1 Перечня № 1092).
Из суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с регистрацией брака, алименты не удерживаются (подп. 1.11 п. 1 Перечня № 1092).
Алименты начисляются только после фактической выплаты пособия по временной нетрудоспособности работнику. Выплата производится в ближайший после назначения пособия день, предназначенный для выплаты зарплаты.
Важно! С 16 мая 2017 г. применяется новый порядок исчисления сумм алиментов. База для расчета алиментов уменьшается не только на величину подоходного налога, но и на сумму обязательных страховых взносов в ФСЗН в размере 1 %.
Размеры алиментов
Размеры алиментов, взыскиваемых из заработной платы и (или) иного дохода, установлены законодательно. В частности, при отсутствии соглашения о детях, соглашения об уплате алиментов, если размер алиментов не определен брачным договором, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей в следующих размерах:
– на одного ребенка – 25 % заработка и (или) иного дохода родителей в месяц;
– на двоих детей – 33 %;
– на троих и более детей – 50 %.
При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять на одного ребенка не менее 50 %, на двоих детей – 75 %, на троих и более детей – 100 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (БПМ) (часть первая ст. 92 КоБС, п. 205 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Минюста Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67 (далее – Инструкция)).
Справочно: БПМ в среднем на душу населения с 1 августа по 31 октября 2017 г. составляет 197,57 руб.; с 1 ноября 2017 г. по 31 января 2018 г. – 197,81 руб.
По месту работы должника направляется исполнительный лист. В нем указываются размер и периодичность удержания, при наличии задолженности – ее сумма, а также адрес получателя алиментов (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»).
Рассмотрим на примерах ошибки при расчете алиментов, с которыми ко мне обращались бухгалтеры в последнее время.
Пример 1
Минимальный размер алиментов рассчитывается исходя из размера БПМ
Работник организации по исполнительному листу уплачивает алименты из заработка и других доходов в размере 33 % на двоих детей. За отработанные 12 дней октября начисленная зарплата работника составила 224,70 руб., материальная помощь в связи с рождением ребенка в новой семье (для работника это третий ребенок) – 200,00 руб.
Необходимо рассчитать размер алиментов и сравнить полученное значение с минимальным размером.
Рассчитаем подоходный налог, применив стандартный вычет на работника (93 руб.) и стандартный вычет на детей (52 руб. × 3 = 156). Подоходный налог равен 0.
Отчисления в ФСЗН в размере 1 % составили 2,25 руб. (на сумму материальной помощи в связи с рождением ребенка отчисления в ФСЗН не производятся в соответствии с п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)).
Размер алиментов, подлежащих удержанию по расчету, – 73,41 руб. ((224,70 – 2,25) × 33 %).
Сравним полученное значение с определенным исходя из БПМ – 148,18 руб. (197,57 × 75 %).
Алименты выплачиваются в размере 148,18 руб.
Пример 2
При расчете алиментов не учтены отчисления в ФСЗН в размере 1 %
С работника удерживаются алименты на одного несовершеннолетнего ребенка. В ноябре 2017 г. обнаружена ошибка при расчете алиментов. Бухгалтер перерассчитал алименты с учетом страховых взносов в ФСЗН (см. табл. 1).
––––––––––––––––––––––
* От удержания подоходного налога освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком) (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь).
** Сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет отчислений в ФСЗН, поэтому отчисления в размере 1 % из пособия не удерживаются.
Таким образом, с работника в результате ошибки излишне удержаны алименты в размере 11,8 руб. (1 058,26 – 1 046,46). При расчете заработной платы за ноябрь бухгалтер произвел перерасчет алиментов и исправил ошибку.
Пример 3
При расчете бухгалтер допустил ошибку в размере алиментов
С работника удерживаются алименты на двоих несовершеннолетних детей. В ноябре 2017 г. обнаружена ошибка при расчете алиментов: удержания производились в размере 25 %, т.е. на одного ребенка.
Бухгалтер пересчитал размер алиментов (см. табл. 2).
Таким образом, ошибка в удержании алиментов составила 167,62 руб. (691,49 – 523,87), т.е. алименты недоплачены в результате ошибки бухгалтера.
Важно! Для удержания нанимателем не требуется согласование с работником оснований и размера удержаний, за исключением случая погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды. В такой ситуации наниматель вправе произвести удержание при условии, если работник не оспаривает основания и размер удержания (п. 1 части второй ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь).
После обнаружения ошибки бухгалтер обязан сделать перерасчет алиментов.
Пример 4
Ошибка при расчете алиментов допущена в 2015 г.
С работника по решению суда удерживаются алименты на двоих несовершеннолетних детей. Бухгалтер обнаружил ошибку при расчете алиментов, допущенную в 2015 г. С 17 сентября по 13 ноября 2015 г. работник организации находился на больничном в связи с травмой в быту. При расчете алиментов пособие по временной нетрудоспособности не было учтено.
Перерасчет алиментов представлен в табл. 3.
Справочно: в 2015 г. применялся стандартный вычет в размере 730 000 руб. при получении дохода, не превышающего 4 420 000 руб. в месяц, стандартные вычеты плательщикам, имеющим двоих и более детей, – 410 000 руб. в месяц на каждого.
При обнаружении ошибки бухгалтеру необходимо сделать перерасчет алиментов.
Отмечу, что лицо, имеющее право на получение алиментов, может обратиться с заявлением о взыскании алиментов в суд независимо от срока, истекшего с момента возникновения права на получение алиментов. Алименты присуждаются на будущее время с момента обращения с заявлением в суд.
Алименты могут быть взысканы и за прошлое время, но не более чем за 3 предшествующих года, если судом будет установлено, что до обращения в суд принимались меры к получению средств на содержание, но вследствие уклонения лица, обязанного уплачивать алименты, от их уплаты, а также в случаях, предусмотренных частью второй ст. 105 КоБС, когда алименты не были получены.
Таким образом, обнаружив ошибку при расчете алиментов, бухгалтер обязан произвести их перерасчет.
Желаю Вам не допускать ошибок.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
