Налоговую базу подоходного налога определяют расчетным путем
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, дивиденды, полученные от источников в Республике Беларусь, – это объект обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговую базу по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяют по формуле
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.
Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).
Дата получения дохода в виде дивидендов – день принятия решения о выплате дивидендов
Налоговую базу подоходного налога по начисленным дивидендам определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (стандартные, социальные и имущественные) (п. 3 ст. 199 НК).
Дата фактического получения дохода в виде дивидендов – это день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату организация – налоговый агент исчисляет сумму подоходного налога, которая удерживается и перечисляется в бюджет (п. 1 ст. 216 НК).
Исчисленную сумму подоходного налога удерживают из дивидендов при их фактической выплате и перечисляют в бюджет не позднее дня:
– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (пп. 4, 6 ст. 216 НК).
Для дивидендов применяют разные ставки подоходного налога
Ставки налога для дивидендов установлены в следующих размерах:
1) 13 % – по общему правилу (п. 1 ст. 214 НК);
2) 6 % – при условии, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 5 ст. 214 НК);
3) 0 % – если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК);
4) 9 % – если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий (п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12);
5) 0 % – в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды или приравненные к ним доходы, начисленные резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества).
Данные учредители должны являться резидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода (п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166).
Ситуация 1. Расчет подоходного налога с дивидендов с учетом полученных организацией дивидендов от сторонней организации
ООО в марте 2019 г. приняло решение о выплате дивидендов своим участникам. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, – 44 000,00 руб. Участники ООО:
– белорусская организация, доля в уставном фонде – 60 %;
– иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Доля в уставном фонде – 30 %;
– физическое лицо – резидент Республики Беларусь. Доля в уставном фонде – 10 %.
В феврале 2018 г. ООО получило дивиденды от белорусской организации – 3 180,00 руб., которые ООО при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя ДП не учитывались (п. 6 ст. 182 НК).
Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:
– белорусской организации – 26 400,00 руб. (44 000,00 руб. × 60 %);
– иностранной организации – 13 200,00 руб. (44 000,00 руб. × 30 %);
– физическому лицу – 4 400,00 руб. (44 000,00 руб. × 10 %).
Рассчитаем налоговую базу по начисленным дивидендам:
– для белорусской организации – 24 492,00 руб. ((26 400,00 / 44 000,00) × (44 000,00 – 3 180,00));
– иностранной организации – 12 246,00 руб. ((13 200,00 / 44 000,00) × (44 000,00 – 3 180,00 руб.));
– физического лица – 4 082,00 руб. ((4 400,00 / 44 000,00) × (44 000,00 – 3 180,00)).
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, – 2 939,04 руб. (24 492,00 руб. × 12 %).
Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, – 1 469,52 руб. (12 246,00 руб. × 12 %).
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, – 530,66 руб. (4 082,00 руб. × 13 %).
Ситуация 2. Влияние стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога
ООО в марте 2019 г. приняло решение о выплате дивидендов своим участникам. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, – 3 100,00 руб. В ООО дивиденды выплачивают ежегодно.
Участники ООО (работники ООО, которое является для них местом основной работы):
– физическое лицо А. – резидент Республики Беларусь. Доля в уставном фонде – 85 %;
– физическое лицо Б. – резидент Республики Беларусь. Доля в уставном фонде – 15 %.
ООО не является участником (учредителем) других организаций и соответственно не получает дивидендов.
Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:
– физическому лицу А. – 2 635,00 руб. (3 100,00 руб. × 85 %);
– физическому лицу Б. – 465,00 руб. (3 100,00 руб. × 15 %).
Подоходный налог к уплате с дивидендов физического лица А. равен 342,55 руб. (2 635,00 руб. × 13 %).
По дивидендам физического лица Б. отметим, что налоговая база подоходного налога может быть уменьшена на сумму стандартного налогового вычета в размере 110 руб. в месяц, поскольку физическое лицо Б. получает в марте доход, подлежащий налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).
Налогооблагаемая база по начисленным дивидендам равна 355,00 руб. (465,00 – 110,00). Подоходный налог, который при выплате дивидендов ООО как налоговый агент должно удержать, равен 46,15 руб. (355,00 руб. × 13 %).
При начислении зарплаты этому физическому лицу за март может сложиться так, что совокупный доход за этот месяц, подлежащий налогообложению, превысит 665 руб. В этом случае стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. предоставлять нельзя. Так, если зарплата физического лица Б. за март составит, например, 900,00 руб., то налогооблагаемый доход за март в общей сложности будет 1 365,00 руб. (465,00 + 900,00).
Доход превышает 665 руб., поэтому стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. в марте предоставить нельзя.
Подоходный налог с доходов физического лица Б. за март – 177,45 руб. (1 365,00 руб. × 13 %).
