УВЕЛИЧЕНЫ ПРЕДЕЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ ЛЬГОТ В ОТНОШЕНИИ…
…стоимости путевок для детей, оплаченных белорусскими организациями
От подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных:
– на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
– оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;
– в размере суммы, не превышающей установленный предел.
С 1 января 2017 г. это 705 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК). В 2016 г. такой предел составляет 628 руб.
Пример 1
Путевки для детей и подоходный налог
Организация за счет собственных средств в июле 2017 г. для детей своего работника 7 и 12 лет приобрела путевки в оздоровительное учреждение. Стоимость путевок составила 620 и 730 руб. соответственно.
В данном случае стоимость путевки, приобретенная для ребенка:
7 лет – не превысила установленный льготируемый предел (705 руб.) и поэтому освобождается от подоходного налога;
12 лет – превысила установленный льготируемый предел (705 руб.) и не освобождается от подоходного налога в сумме, превышающей указанный предел, – 25 руб. (730 – 705).
Предельный размер льготы 705 руб. действует в отношении каждого ребенка. Неиспользованный остаток в размере 85 руб. (705 – 620) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходного налогу с дохода, полученного в виде путевки для 12-летнего ребенка.
Таким образом, часть стоимости путевки в сумме 25 руб. (730 – 705) облагается подоходным налогом.
…помощи инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей
2016 г. В текущем году от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь:
– инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 9 886 бел. руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода;
– плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Как видим, применение этой льготы имеет ограничение – освобождение от подоходного налога возможно только в отношении помощи, полученной от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь.
Справочно: для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, определяется нуждаемость гражданина в получении медицинской помощи. Такая нуждаемость в медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, подтверждается медицинской справкой о состоянии здоровья (п. 1 постановления Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14). Ее выдают в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан».
2017 г. С 1 января 2017 г. сфера применения этой льготы расширяется.
Ее можно будет также применить в отношении:
– пожертвований, поступивших на благотворительный счет банка Республики Беларусь;
– безвозмездной (спонсорской) помощи или указанных пожертвований, полученных от иностранных граждан и иностранных организаций.
Введение этих новаций вызвано следующим:
1) действие Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» не распространяется на работников (в т.ч. бывших или ушедших на пенсию) самой организации, предоставившей такую помощь, а также членов их семей;
2) ст. 553 Гражданского кодекса Республики Беларусь не ограничивает категорию лиц, выступающих в качестве жертвователя.
Таким образом, с 2017 г. жертвователями могут быть как белорусские организации и граждане, так и граждане (подданные) иностранных государств, лица без гражданства (подданства), иностранные организации.
Пример 2
Помощь от нерезидента на лечение
Учредителем предприятия – резидента Республики Беларусь является нерезидент Республики Беларусь (организация Республики Польша), который не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь. Данная организация в октябре 2016 г. на благотворительный счет банка Республики Беларусь для директора белорусского предприятия (гражданин Республики Беларусь, постоянно проживающий на ее территории) перечислила денежные средства для проведения дорогостоящего лечения. Необходимость получения руководителем предприятия медицинской помощи подтверждена соответствующей справкой.
Источником выплаты дохода физическом лицу в виде денежной помощи для его лечения является иностранная организация. Данная помощь облагается подоходным налогом в 2016 г.
В аналогичной ситуации в 2017 г. такая помощь в полной сумме будет освобождаться от подоходного налога, так как необходимость лечения директора подтверждена справкой (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
В 2017 г. доходы в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и (или) натуральной форме, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, будут освобождаться от подоходного налога:
– в размере, не превышающем 11 102 руб.;
– в сумме от всех источников в течение налогового периода.
…доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей и т.д.
В новом году предельные размеры льгот предусмотрены еще для целого ряда доходов, которые рассмотрены в таблице.
РАСШИРИЛАСЬ СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ БЕЛОРУССКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Эта льгота предусмотрена подп. 1.241 п. 1 ст. 163 НК.
В 2016 г. порядок ее применения ограничен двумя условиями.
1) при отчуждении акций ее эмитенту;
2) при отчуждении акций, с даты приобретения которых прошло менее 3 лет.
В 2017 г. первое ограничение исключено из подп. 1.241 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 3
Применение льготы в 2016 и 2017 гг.
Белорусская организация планирует в январе 2017 г. приобрести у физического лица (налоговый резидент Республики Беларусь) принадлежащие ему 100 акций стоимостью 9 руб. за 1 акцию. Физическое лицо приобрело 3 акции в 2012 г. на вторичном рынке по цене 3 руб. за 1 акцию (осовремененная цена на дату реализации составляет 7 руб.). Данная белорусская организация – эмитент этих акций.
Доход от реализации акций не облагается подоходным налогом независимо от того, что он превышает осовремененные на дату реализации расходы на их приобретение.
В 2016 г. доход, полученный от реализации этих акций, облагается подоходным налогом. При этом размер налоговой базы с указанного дохода составит 200 руб. (100 × (9 – 7)). С этой суммы организации необходимо удержать подоходный налог в размере 26 руб. (200 × 13 % / 100 %).
