Работница представила листок нетрудоспособности по беременности и родам с 3 сентября 2019 г. по 6 января 2020 г. (126 календарных дней (к.д.)).
В организации, назначающей пособие, работница числится с 22 июля 2019 г.
График работы – 5 дней в неделю с выходными днями в субботу и воскресенье.
Ее оклад – 1 170 руб., в т.ч. повышение за работу по контракту – 45 руб.
С 1 по 14 августа работница находилась на больничном в связи с общим заболеванием.
Страховые взносы в общей сложности за работницу уплачивались более 6 месяцев.
По информации из трудовой книжки, с последнего места работы она уволена 12 февраля 2019 г.
В семье работницы воспитываются двое несовершеннолетних детей.
Расчет заработной платы и «зарплатных» налогов
В сентябре работница отработала только 1 день – 2 сентября. Начислим заработную плату пропорционально отработанному времени:
1 170,00 / 21 × 1 = 55,71 руб.,
где 21 – количество рабочих дней в сентябре, предусмотренное производственным календарем.
Подоходный налог. Работница имеет право на следующие вычеты по подоходному налогу:
– 110,00 руб. – стандартный налоговый вычет, так как доход работницы не превышает 665,00 руб. в месяц;
– 61,00 руб. – на каждого ребенка, так как в семье воспитываются двое несовершеннолетних детей.
Общая сумма вычетов превышает начисленную заработную плату за сентябрь (55,71 руб.), поэтому подоходный налог равен 0.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах:
– страховые взносы в ФСЗН 34 % – 55,71 руб. × 34 % = 18,94 руб.;
– страховой взнос в ФСЗН с заработной платы 1 % – 0,56 руб.;
– страховые взносы в Белгосстрах – 55,71 руб. × 0,6 % (условно) = 0,33 руб.
Расчет пособия по беременности и родам
Право на пособие по беременности и родам имеют женщины, работающие или осуществляющие иной вид деятельности, на которых распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании случаях уплачиваются обязательные страховые взносы в бюджет фонда на социальное страхование (ст. 7 Закона № 7-З*).
____________________
* Закон Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей».
Пособие по беременности и родам назначается на основании листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в порядке, установленном законодательством (п. 3 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).
Пособие назначается в размере 100 % среднедневного заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности (п. 16 Положения № 569).
Рассмотрим действия бухгалтера в приведенной ситуации.
1. Определите расчетный период.
В расчет принимается расчетный период с 1 марта по 31 августа 2019 г. – 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу возникновения пособия (п. 21 Положения № 569).
2. Определите календарные дни, принимаемые в расчет.
Общая продолжительность расчетного периода с 1 марта по 31 августа 2019 г. – 184 к.д.
Расчетный период работница отработала не полностью, также в нем есть дни, которые исключаются из расчета:
– временная нетрудоспособность – 14 к.д. (с 1 по 14 августа 2019 г.);
– не отработанные у нанимателя, назначающего пособие, – 143 дня (с 1 марта по 21 июля 2019 г.).
Эти дни исключаются, и в расчет принимаются 27 к.д. (184 – 14 – 143).
3. Рассчитайте пособие по беременности и родам.
Обратите внимание на то, что продолжительность расчетного периода составила менее 30 к.д.
В этом случае порядок исчисления пособия по беременности и родам будет иметь свои особенности: расчет производится исходя из оклада без надбавок и повышений или исходя из среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального (в связи с обучением) отпусков, отпуска по беременности и родам, временной нетрудоспособности (по более выгодному варианту) (п. 23 Положения № 569).
Также следует учитывать и тот факт, что работница принята на работу в расчетном периоде и отработала его не полностью. В таком случае тарифный оклад при полной норме продолжительности рабочего времени ограничивается средней заработной платой работников в республике (СЗП) за месяц, в котором возникло право на пособие (п. 23 Положения № 569).
Тарифный оклад работницы без повышения за работу по контракту составляет 1 125,00 руб., а СЗП за август – 1 117,80 руб. Следовательно, расчет производим из суммы СЗП, т.е. применяем ограничение, предусмотренное п. 23 Положения № 569.
Справочно: СЗП за сентябрь не применяем, поскольку к моменту начисления пособия она еще неизвестна. В расчет принимаем СЗП за август. После того как станет известна СЗП за сентябрь, пособие необходимо пересчитать.
Рассчитаем пособие исходя из этих норм. Для удобства расчеты приведем в табл. 1:
Таблица 1
Но также не стоит забывать, что в расчетном периоде у работницы была выплата исходя из среднего заработка – пособие по временной нетрудоспособности. Предположим, что средний заработок, из которого оно начислялось, составил 38,44 руб. Чтобы выснить, какой вариант расчета пособия по беременности и родам будет выгодней для работницы, произведем расчет из этого размера среднедневного заработка:
38,44 руб. × 126 к.д. нетрудоспособности = 4 843,44 руб.
По 2-му варианту сумма пособия более выгодная для работницы, поэтому назначаем в размере 4 843,44 руб.
«Зарплатные» налоги с суммы пособия по беременности и родам не исчисляются. Пособие освобождается от подоходного налога в полном объеме.
Записи в бухгалтерском учете в сентябре см. в табл. 2.
Таблица 2
