В ходе налоговой проверки организации установлено, что она в июне 2019 г. оказала своим бывшим работникам (неработающим пенсионерам) материальную помощь в виде доплат к пенсии в размере 150 руб. каждому. Указанные выплаты были освобождены организацией от подоходного налога по основаниям, установленным в абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Проверяющие указали, что к суммам, выплаченным бывшим работникам, для которых данная организация не являлась когда-либо местом основной работы, организация должна была применить льготу, установленную в абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, в размере 131 руб.
Этот факт отражен в акте проверки.
Кто прав в данной ситуации: организация или налоговики?
В рассматриваемой ситуации правы налоговики. Бухгалтеру следовало в отношении материальной помощи, выплаченной пенсионерам, для которых организация не являлась местом основной работы, применить льготу, определенную абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК.
Обоснуем наш ответ.
От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК);
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 НК, в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК).
Льгота по подоходному налогу, установленная абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, применяется в отношении доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, выплачиваемых (выдаваемых) организацией всем физическим лицам, в т.ч. достигшим общеустановленного пенсионного возраста, для которых эта организация когда-либо являлась местом основной работы (службы, учебы).
Проверяющие установили, что организация, выплатившая отдельным пенсионерам материальную помощь, никогда не являлась местом их основной работы.
Поэтому организации следовало применить льготу, установленную абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, в размере 131 руб.
В случае если у таких пенсионеров, получивших материальную помощь, на момент ее выплаты отсутствовало место основной работы, организация при определении налоговой базы вправе была уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 110 руб. (так как подлежащий налогообложению доход не превысил 665 руб.).
В противном случае организация с разницы (150 – 131 = 19 руб.) должна была удержать подоходный налог.
