Организация в июне 2019 г. за счет собственных средств для 11-летнего сына своего работника приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 989 руб. К стоимости путевки в пределах 833 руб. организация применила льготу, установленную п. 14 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
В отношении остальной части стоимости путевки (989 – 833 = 156 руб.) была применена льгота, установленная абз. 3 п. 23 ст. 208 НК, в размере 131 руб.
Аудитор указал, что вторая льгота применена неправомерно.
Прав ли аудитор?
Аудитор прав.
Обоснуем наш ответ.
Применение льгот всегда сопряжено с выполнением какого-либо условия.
В приведенной ситуации бухгалтер к стоимости детской путевки применил 2 льготы.
Первая льгота освобождает от подоходного налога стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 833 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п. 14 ст. 208 НК).
Данная льгота предусматривает 2 условия, при выполнении которых ее применение считается правомерным: возраст ребенка, которому приобретается путевка (до 18 лет), и предел суммы льготы (не более 833 руб.).
В рассматриваемой ситуации бухгалтер применил эту льготу правильно.
Теперь рассмотрим условия применения второй льготы.
От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз. 3 п. 23 ст. 208 НК).
Для применения этой льготы необходимо соблюдение трех условий:
1) льгота применяется к доходам, полученным не за выполнение трудовых обязанностей;
2) льгота не применяется к доходам, указанным в виде исключения;
3) льгота применяется в пределах установленной суммы.
Бухгалтер при применении этой льготы не учла второе условие: льгота не применяется к доходам, указанным в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК.
Бухгалтеру в отношении остальной части стоимости путевки (989 – 833 = 156 руб.) надо было поступить следующим образом.
Так как у ребенка отсутствовало место основной работы, при определении налоговой базы необходимо было уменьшить базу на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 110 руб. (так как подлежащий налогообложению доход ребенка не превысил 665 руб.). С разницы (156 – 110 = 46 руб.) следовало исчислить подоходный налог.
