Ситуация. Обучение физического лица, не являющегося работником организации
Организация в марте 2018 г. на обучение направила в Китай физическое лицо, которое не является работником организации. Вскоре после окончания обучения данное физическое лицо было принято на работу по трудовому договору.
Суммы понесенных расходов, связанных с обучением, были отнесены на счет 26 «Общехозяйственные затраты» и учтены при налогообложении прибыли в составе затрат как командировочные расходы. Организация понесла только командировочные расходы, перечисленные в ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК). Непосредственно расходы по обучению включены в стоимость оборудования, постановляемого резидентом Китая.
Правильно ли организация учла в бухгалтерском и налоговом учете понесенные затраты?
Понесенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете отражены неверно.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ст. 95 ТК).
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Важно! ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре (ст. 4 ТК).
Справочно: трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату;
работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК).
Физическое лицо, направленное в Китай, не являлось в марте 2018 г. работником, поскольку в этом месяце оно не состояло в трудовых отношениях с организацией и на него не распространяются гарантии, установленные ТК .
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Не учитываются при налогообложении прибыли затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
С учетом вышеизложенных норм законодательства расходы организации, связанные с обучением в Китае физического лица, которое не является работником организации на момент обучения, не учитываются при налогообложении прибыли.
По мнению автора, нельзя включить данные затраты и в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.
Справочно: внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
От подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. К таким компенсациям в т.ч. относятся компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, вышеуказанные расходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке, поскольку рассматриваемые доходы физического лица в п. 2 ст. 153 НК не перечислены, и не являются командировочными расходами.
При этом следует помнить, что для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляется обязательное привлечение к труду.
Вывод: для избежания отрицательных налоговых последствий в подобных ситуациях организации и физическим лицам целесообразно оформлять трудовые отношения.
