Государство в целях поддержки инвалидов способствует их трудоустройству, предоставляя гарантии и компенсации как самим работникам, так и нанимателям. Организации, использующие труд инвалидов, имеют налоговые льготы. Кроме того, они освобождаются от взносов в бюджет ФСЗН и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определенных условиях.
В материале рассмотрены правила приема на работу инвалидов, а также особенности расчета отчислений в ФСЗН.
Нормативное регулирование
Инвалид, как и любой другой гражданин Беларуси, имеет право на труд (часть первая ст. 41 Конституции Республики Беларусь). Однако вследствие состояния здоровья инвалиды не всегда могут выполнять работу, которая по силам здоровому человеку, поэтому таким людям тяжелее трудоустроиться.
Инвалидом является лицо с устойчивыми физическими, психическими, интеллектуальными или сенсорными нарушениями, которые при взаимодействии с различными барьерами мешают полному и эффективному участию его в жизни общества наравне с другими гражданами.
Особенности труда инвалидов, их права и гарантии по реализации права на труд регулируются:
– гл. 21 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК);
– Законом Республики Беларусь от 11.11.1991 № 1224-XII "О социальной защите инвалидов в Республике Беларусь";
– Законом Республики Беларусь от 23.07.2008 № 422-З "О предупреждении инвалидности и реабилитации инвалидов".
Лицо признается инвалидом медико-реабилитационной экспертной комиссией (далее – МРЭК). Порядок и критерии определения группы и причины инвалидности, а для лиц в возрасте до 18 лет – степени утраты здоровья утверждаются:
– постановлением Минздрава Республики Беларусь от 25.10.2007 № 97 (далее – Инструкция № 97);
– Положением о порядке проведения медико-социальной экспертизы (экспертизы нарушения жизнедеятельности пациентов), утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2014 № 1185 (далее – Положение № 1185).
Инвалиду выдается удостоверение по утвержденной форме.
Реабилитация инвалидов осуществляется на основании индивидуальных программ реабилитации инвалидов (далее – ИПРИ), выдаваемых МРЭК по результатам медико-социальной экспертизы. ИПРИ определяет комплекс реабилитационных мероприятий, конкретные виды и сроки проведения реабилитации инвалида, а также ответственных за ее проведение.
ИПРИ является обязательной для исполнения соответствующими государственными органами, а также организациями, занимающимися реабилитацией инвалидов.
Не допускается расторжение трудового договора по инициативе нанимателя с инвалидами, проходящими медицинскую, профессиональную, трудовую и социальную реабилитацию в соответствующих организациях, независимо от срока пребывания в них.
Важно! 1. Инвалидам при приеме на работу не устанавливается испытание.
2. Для инвалидов I и II группы устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени не более 35 ч в неделю. При этом оплата их труда производится в таком же размере, как оплата труда работников соответствующих профессий и должностей при полной норме продолжительности рабочего времени.
3. Привлечение инвалидов к сверхурочной работе, работе в ночное время, в государственные праздники и праздничные дни, работе в выходные дни допускается только с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена им ИПРИ.
4. Направление инвалидов в служебную командировку допускается только с их согласия.
5. Продолжительность основного отпуска работников, признанных инвалидами, составляет 30 календарных дней.
Пример 1
Ненормированный рабочий день для работников-инвалидов
В организации работают 2 инвалида I и III группы. В соответствии с приказом руководителя с 1 января 2015 г. им установлен ненормированный рабочий день.
Ошибка нанимателя
Установлен ненормированный рабочий день работнику-инвалиду I группы.
Инвалидам I и II группы ненормированный рабочий день не устанавливается (абз. 2 п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695 "О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день"), так как им установлена сокращенная продолжительность рабочего времени.
Инвалидам III группы, для которых заключением МРЭК продолжительность ежедневной работы (смены) не ограничена, может быть установлен ненормированный рабочий день.
Важно! При приеме на работу инвалида, получающего пенсию, работодатель обязан известить об этом в 5-дневный срок орган, выплачивающий пенсию. Суммы пенсии, излишне выплаченные в связи с невыполнением работодателем указанного требования, взыскиваются в пользу органа, выплачивающего пенсию, по его распоряжению в бесспорном порядке с работодателей – юридических лиц и в судебном порядке с работодателей – физических лиц.
Пример 2
По гражданско-правовому договору привлечен инвалид II группы, получающий пенсию по инвалидности
Рекламное агентство заключило договор подряда с неработающим инвалидом II группы на выполнение работ по оформлению информационных стендов в ноябре 2015 г. Договор действует с 1 по 30 ноября 2015 г. Акт выполненных работ подписан 30 ноября 2015 г.
Ошибка нанимателя
В 5-дневный срок в соответствующие государственные органы не представлены сведенья о заключении и окончании действия договора подряда с работником-инвалидом, получающим пенсию по инвалидности.
Наниматель обязан в 5-дневный срок известить о заключении гражданско-правового договора, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, с работником-инвалидом, получающим пенсию, районные (городские) управления (отделы) по труду, занятости и социальной защите об изменении условий, влияющих на выплату пенсий, пособий и компенсаций.
Таким образом, независимо от того, принят работник-инвалид (пенсионер) на работу по трудовому договору или с ним заключен гражданско-правовой договор, работодатель обязан известить об этом в 5-дневный срок орган, выплачивающий пенсию.
Какие документы должен предъявить инвалид при трудоустройстве?
Особенность оформления приема на работу инвалида заключается в том, что он должен предъявить потенциальному нанимателю расширенный перечень документов. Так, наряду с общеобязательными документами инвалид должен предъявить дополнительно:
1) заключение МРЭК;
2) направление службы занятости (в случае трудоустройства через государственную службу занятости).
Заключение МРЭК об условиях и характере труда инвалидов является обязательным для нанимателей. Следовательно, при наличии медицинского заключения об установлении работающему инвалиду группы инвалидности с указанием на условия труда работника наниматель должен выполнить их.
Налогообложение
Пример 3
Предоставление стандартного вычета работникам-инвалидам
Одному из сотрудников организации Петрову П.П. после освидетельствования МРЭК присвоена I группа инвалидности с 12 ноября 2015 г. сроком на 1 год. Рекомендаций по переводу на другую работу этому сотруднику не дали, так как в принципе ту работу, которую он выполняет в организации, можно отнести к легкому труду.
Также с 1 ноября 2015 г. принят на работу работник-инвалид III группы Иванов И.И. На воспитании у него имеется 1 ребенок в возрасте 13 лет. Заработная плата за ноябрь 2015 г. составила:
– у Петрова П.П. – 4 200 000 руб.;
– у Иванова И.И. – 4 750 000 руб.
Ошибка нанимателя
Иванову И.И. предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 1 030 000 руб.
Произведем исчисление подоходного налога.
1) У Петрова П.П. сумма удержанного подоходного налога составит:
4 200 000 руб. – 730 000 руб. – 1 030 000 00 руб. × 13 % = 317 200 руб.
Право на получение вычета возникает у плательщика с месяца установления инвалидности. Основанием для его предоставления является удостоверение инвалида, которое выдается МРЭК на срок установления инвалидности. Такое удостоверение представляется плательщиком налоговому агенту по мере возникновения права на вычет до первой выплаты дохода.
Справочно: если доход физического лица в месяц не превышает 4 420 000 руб., то при исчислении подоходного налога применяется стандартный налоговый вычет в размере 730 000 руб. в месяц. В данном случае доход работника в отчетном месяце составил 4 200 000 руб. Следовательно, он имеет право на применение данного вычета (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).
Для отдельных категорий физических лиц установлено применение стандартного налогового вычета в размере 1 030 000 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК). Одной из категорий физических лиц, в отношении дохода которых может быть применен данный вычет, являются физические лица – инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет.
2) У Иванова И.И. сумма исчисленного подоходного налога составит:
4 750 000 руб. – 210 000 руб. × 13 % = 590 200 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К-т 68-4 "Расчеты по подоходному налогу"
– удержан подоходный налог с работников.
Справочно: при определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 210 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Пример 4
Отчисления в ФСЗН при работе инвалидов в организации
Данные возьмем из примера 4.
Ошибка нанимателя
Из заработной платы Петрова П.П. отчисления в ФСЗН произведены в размере 35 % (34 % + 1 %).
Размеры обязательных страховых взносов на пенсионное страхование составляют:
– для работодателей – 28 %;
– для работающих граждан – 1 %.
Эта норма содержится в абз. 2 и 6, части второй ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь".
Размер обязательных страховых взносов на социальное страхование для работодателей составляет 6 %.
При этом они уплачиваются единым платежом.
Важно! От уплаты обязательных страховых взносов в бюджет фонда на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.
То есть наниматели должны удерживать из заработной платы работников – инвалидов I и II групп страховые взносы на пенсионное страхование в размере 1 % и начислять на их заработную плату страховые взносы на социальное страхование в размере 6 %.
Произведем отчисления в ФСЗН.
Отчисления в ФСЗН в размере 1 % составят:
1) у Петрова П.П.:
4 200 000 руб. × 1 % = 42 000 руб. (удерживаем из зарплаты);
2) у Иванова И.И.:
4 750 000 руб. × 1 % = 47 500 руб. (удерживаем из зарплаты).
Д-т 70 – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
– удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН.
Отчисления в ФСЗН в размере 6 % составят:
1) из зарплаты Петрова П.П.:
4 200 000 руб. × 6 % = 252 000 руб.
Отчисления в ФСЗН в размере 34 % составят:
2) из зарплаты Иванова И.И.:
4 750 000 руб. × 34 % = 1 615 000 руб.
Д-т 20, 26, 44 и т.д. – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
– начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН.
