Положением о социальной политике предприятия предусмотрено выделение своим работникам, а также их детям путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря.
Часть путевок приобретена предприятием с использованием государственных средств, предусмотренных на такие цели законодательством.
Работники оплачивали лишь 15 % от стоимости этих путевок.
Является ли оставшаяся часть стоимости путевки (85 %) доходом работников, с которого предприятию как налоговому агенту необходимо удержать подоходный налог?
Нет – при соблюдении определенных условий.
Стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации не является для их получателей объектом обложения подоходным налогом, если она оплачена за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (подп. 1.10 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Обоснуем наш вывод.
Бухгалтер, определяя налоговую базу подоходного налога, должен учитывать все доходы плательщика, полученные им в денежной и натуральной форме (ст. 156 НК).
Услуги, оплаченные организацией (полностью или частично) за работника, относятся к доходам, полученным им в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
То есть не оплаченная работником стоимость путевки в размере 85 % признается его доходом, полученным в натуральной форме, и должна учитываться при формировании налоговой базы.
Вместе с тем у организации есть право применить в отношении путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических), оплаченных за счет средств социального страхования или средств бюджета, освобождение от уплаты подоходного налога (подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК).
Это освобождение применяется с учетом положений, предусмотренных:
– Указом Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее – Указ № 542) и утвержденным им Положением о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление (далее – Положение № 542);
– Положением о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 (далее – Положение № 662).
Так, право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, в частности, имеют лица:
1) подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в ФСЗН (п. 1 Указа № 542);
2) получившие путевки по решению комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, создаваемой в организациях по месту работы (п. 7 Положения № 542).
Плата за путевку, приобретенную за счет средств республиканского бюджета, вносится в кассу по месту работы получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п. 16 Положения № 542).
Право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет государственных средств, имеют дети 6–18 лет:
– лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;
– военнослужащих, работников и сотрудников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, финансовых расследований Комитета государственного контроля, Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз (абз. 2 п. 3 Положения № 662).
Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней устанавливается в размере не менее 10 % от ее полной стоимости.
При этом родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием вносится в кассу или зачисляется получателем путевки на текущий (расчетный) счет организации по месту работы и перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа (п. 9 Положения № 662).
В рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевок (85 %) оплачивается за счет государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством. Следовательно, эта часть оплаты не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
