Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки и порядок их исправления.
Методика исправления ошибок в бухгалтерском учете, связанных с неверным начислением страховых взносов, установлена гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных ценах, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт).
Так:
– ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
– ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета;
– ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (пп. 10–12 Национального стандарта).
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются путем:
– осуществления дополнительных бухгалтерских записей;
– сторнирования ошибочных записей и указания правильных записей.
Применительно к отчетности формы 1-страхование (Белгосстрах) действует следующий порядок отражения в отчетности выявленных ошибок в бухгалтерском учете страхователя.
1. Если ошибки в определении в текущем отчетном году общей суммы выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (далее – облагаемая база), страхователь исправил в бухгалтерском учете также в текущем году, то в отчетности соответствующие суммы облагаемой базы исправляются в месяце обнаружения ошибки посредством отражения сумм корректировок по графе соответствующего квартала стр. 04 отчетности.
Данные отчетности должны полностью соответствовать операциям, отраженным в бухгалтерском учете страхователя. В этом случае стр. 10 «Доначислено (излишне начислено) страховых взносов самостоятельно страхователем» отчетности не заполняется.
Пример 1
Выявлена излишне начисленная сумма заработной платы
В июне текущего года организация выявила, что в феврале текущего года работнику излишне начислена заработная плата в размере 1 000 000 руб. (неденоминированных). Следовательно, в феврале неверно определена облагаемая база для начисления страховых взносов и излишне начислены страховые взносы.
В июне организация исправила указанную ошибку: отражены сторнировочные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета на сумму излишне начисленной заработной платы работнику и на сумму излишне начисленных страховых взносов. С учетом внесенных исправлений в июне в пользу работника начислено 500 000 руб. (неденоминированных).
При представлении отчетности в Белгосстрах организации следует указать в стр. 04 «Общая сумма выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы» в графе за I квартал сумму 100 руб. (с учетом деноминации), в графе за II квартал – 50 руб. (с учетом деноминации) (условно считаем, что в организации 1 работник).
Пример 2
Выявлена недоначисленная заработная плата
В июне текущего года организация выявила, что в феврале текущего года работнику недоначислена заработная плата в размере 1 000 000 руб. (неденоминированных). Следовательно, в феврале неверно определена облагаемая база для начисления страховых взносов и недоначислены страховые взносы.
В июне текущего года организация доначислила заработную плату работнику и соответственно доначислила страховые взносы, а также премировала работника за апрель. Указанный работник уволился в мае текущего года. Таким образом, заработная плата и премия ему доначислены и выплачены после его увольнения.
При представлении отчетности в Белгосстрах страхователь должен отразить по стр. 04 в графе за II квартал в т.ч. и сумму доначисленной в июне заработной платы работнику.
Данный вывод следует из правила, согласно которому на выплаты работнику после его увольнения страховые взносы не начисляются, поскольку он не подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исключение составляют выплаты, которые учитываются как объект для начисления страховых взносов за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с организацией (например, доначисленные суммы заработной платы).
Пример 3
Страховые взносы начислены ошибочно в текущем году
В июле текущего года в пользу работника начислены:
– заработная плата в размере 150,00 руб.;
– премия – 15,00 руб.;
– материальная помощь в связи со вступлением в брак – 7,00 руб., на которую не начисляются страховые взносы (п. 7 Перечня № 115*).
__________________________
* Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Общая сумма выплат в пользу работника, на которую начисляются страховые взносы, составила 165,00 руб.
Страхователь ошибочно в облагаемую базу для начисления страховых взносов включил сумму материальной помощи в связи со вступлением в брак в размере 7,00 руб. Таким образом, была завышена облагаемая база для начисления страховых взносов и соответственно излишне начислены страховые взносы.
Указанная ошибка исправлена в бухгалтерском учете страхователя в октябре текущего года путем учинения сторнировочной записи по счетам учета начисленных страховых взносов.
При представлении отчетности в Белгосстрах за текущий календарный год страхователю необходимо отразить по стр. 04 в графе, соответствующей III кварталу, облагаемую базу 172,00 руб., а в графе, соответствующей IV кварталу (квартал обнаружения ошибки), облагаемую базу необходимо уменьшить на 7,00 руб.
2. Если ошибки в определении облагаемой базы за отчетные периоды прошлых лет страхователь выявил и исправил в текущем календарном году, исправления в отчетности производятся посредством отражения соответствующих сумм страховых взносов по стр. 10 отчетности за тот период текущего календарного года, в котором соответствующее исправление страхователь произвел в бухгалтерском учете, независимо от того, изменился ли у страхователя размер страхового тарифа.
Пример 4
Страховые взносы начислены ошибочно в прошлом году
В июле прошлого года была допущена ошибка, аналогичная приведенной в примере 3.
Указанную ошибку страхователь обнаружил и исправил путем учинения сторнировочной записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в сентябре текущего календарного года.
При представлении отчетности в Белгосстрах за текущий календарный год страхователю необходимо отразить сумму излишне начисленных страховых взносов за отчетный период прошлого календарного года по стр. 10 отчета в графе, соответствующей III кварталу, со знаком «–».
Пример 5
Налоговая база занижена в прошлом году
В июле прошлого года в пользу работника начислены:
– заработная плата в размере 150,00 руб.;
– премия – 15,00 руб.
Общая сумма выплат в пользу работника, на которую начисляются страховые взносы, составила 165,00 руб.
Страхователь ошибочно не включил в облагаемую базу для начисления страховых взносов сумму премии в размере 15,00 руб., поэтому была занижена облагаемая база для начисления страховых взносов и соответственно недоначислены страховые взносы.
Указанную ошибку страхователь обнаружил в феврале текущего года (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год) и исправил путем учинения дополнительной записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре прошлого календарного года (п. 11 Национального стандарта).
Страхователю необходимо представить уточненный отчет в Белгосстрах за прошлый календарный год. Исправления в отчет вносятся по стр. 04 в графу, соответствующую IV кварталу.
Представление уточненной отчетности по Инструкции № 100*
__________________________
* Инструкция о порядке представления первичных статистических данных, утвержденная постановлением Белстата от 28.08.2015 № 100 (далее – Инструкция № 100).
Уточненная отчетность представляется в соответствии с нормами Инструкции № 100.
Искажение данных государственной статистической отчетности – это неправильное составление государственной статистической отчетности согласно указаниям по ее заполнению и (или) несоответствие первичных статистических данных данным первичных учетных и иных документов, выявленное после установленного срока представления первичных статистических данных (п. 2 Инструкции № 100).
Таким образом, уточненный отчет представляется в случаях:
– если отчет составлен с нарушениями указаний по его заполнению (указания по заполнению отчетности формы 1-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» утверждены постановлением Белстата от 11.07.2016 № 78);
– если на дату представления отчета данные в отчете не соответствовали данным первичных учетных и (или) иных документов.
Исправления в первичные статистические данные вносятся за период, не превышающий 2 лет (п. 18 Инструкции № 100). Таким образом, в 2016 г. страхователь вправе уточнить данные первичной статистической отчетности за 2014–2015 гг.
Страхователь представляет уточненную отчетность, если при представлении первичной отчетности за текущий год:
– неверно указана в отчетности средняя численность застрахованных;
– не отражены в отчетности суммы начисленных штрафов, пеней, предъявленных страхователю Белгосстрахом по актам проверок и т.п.;
– не отражены обязательства страхователя-правопреемника по соответствующим строкам отчетности за период деятельности присоединенной организации, не подтвержденной ее отчетностью;
– не отражены суммы дотации, возвратов излишне уплаченных страховых взносов, штрафов, пеней и т.п.
При представлении уточненного отчета на бумажном носителе на титульном листе уточненного отчета целесообразно делать отметку: «Взамен ранее составленного «__»_____20__г.».
После окончания срока сбора первичных статистических данных по форме государственной статистической отчетности в виде электронного документа за соответствующий отчетный период (применительно к отчету в Белгосстрах – после 25 января) государственная статистическая отчетность с исправленными первичными статистическими данными представляется только на бумажном носителе (п. 17 Инструкции № 100).
