Сотруднице по месту основной работы предоставлен очередной отпуск с 15 ноября по 12 декабря 2016 г.
В ноябре ей начислены отпускные в общей сумме 500 руб., в т.ч.:
– за ноябрь – 300 руб.;
– декабрь – 200 руб.
Работница является одиноким родителем, воспитывает несовершеннолетнего ребенка.
В каком порядке определяется налоговая база подоходного налога и исчисляется подоходный налог при выплате сотруднице доходов в виде отпускных за ноябрь – декабрь 2016 г.?
Исходя из суммы всех доходов сотрудницы за месяц, включая отпускные.
Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые физическими лицами от белорусских организаций (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
Справочно: белорусская организация, являющаяся источником выплаты физическому лицу дохода, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК).
Налоговую базу для исчисления подоходного налога надо определять за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Доходы за период нахождения физического лица в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), необходимо включать в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).
Важно! При выплате сотруднице отпускных наниматель обязан исчислить подоходный налог со всей суммы начисленных отпускных независимо от того, за какой месяц (текущий или следующий) они начислены. Исчисленная сумма подоходного налога подлежит удержанию нанимателем непосредственно из отпускных при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК). Наниматель перечисляет подоходный налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных и (или) дня их перечисления на счет сотрудника. Такой вывод следует из абз. 4 части третьей п. 9 ст. 175 НК.
В случае начисления и выплаты сотруднику заработной платы и других доходов за месяц, за который отпускные выплачены ранее, подоходный налог необходимо исчислить исходя из суммы всех доходов, подлежащих налогообложению, начисленных сотруднице за месяц, включая отпускные. Подоходный налог в этом случае удерживается из доходов, начисленных по итогам этого месяца, при их фактической выплате с учетом подоходного налога, удержанного при выплате отпускных.
Рассмотрим порядок расчета дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, с учетом права сотрудницы на применение стандартных налоговых вычетов.
Действие 1. Стандартный налоговый вычет в сумме 83 руб. (основание – подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
В приведенной ситуации сумма отпускных за ноябрь составила 300 руб., за декабрь – 200 руб., т.е. не превышает 501 руб. Руководствуясь подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, наниматель предоставляет сотруднице за ноябрь и декабрь 2016 г. стандартный налоговый вычет в размере 83 руб.
Действие 2. Стандартный налоговый вычет в сумме 46 руб. (основание – подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Поскольку сотрудница является одиноким родителем, воспитывающим несовершеннолетнего ребенка, то она вправе получить за ноябрь и декабрь 2016 г. стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет – 46 руб. Основание для предоставления этого налогового вычета – наличие у нанимателя копии свидетельства о рождении ребенка и справки органа, регистрирующего акты гражданского состояния, содержащей сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.
Справочно: вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Одинокими родителями признаются:
– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
– усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.
Налоговая база подоходного налога на дату выплаты отпускных (14 ноября 2016 г.) рассчитывается следующим образом:
1) налоговая база подоходного налога за ноябрь 2016 г.:
300 руб. – 83 руб. – 46 руб. = 171 руб.,
где 300 руб. – отпускные сотрудницы за ноябрь 2016 г.;
83 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного сотруднице за ноябрь 2016 г. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК;
46 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного за ноябрь 2016 г. сотруднице в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК;
171 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за ноябрь 2016 г.;
2) налоговая база подоходного налога за декабрь 2016 г.:
200 руб. – 83 руб. – 46 руб. = 71 руб.,
где 200 руб. – отпускные сотрудницы за декабрь 2016 г.;
83 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного сотруднице за декабрь 2016 г. в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК;
46 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного за декабрь 2016 г. сотруднице в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК;
71 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за декабрь 2016 г.
Сумма подоходного налога, которую при выплате отпускных сотруднице наниматель обязан удержать и перечислить в бюджет, составит 31,46 руб., в т.ч.:
– сумма подоходного налога с отпускных за ноябрь 2016 г.:
171 руб. × 13 % = 22,23 руб.;
– сумма подоходного налога с отпускных за декабрь 2016 г.:
71 руб. × 13 % = 9,23 руб.,
где 171 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за ноябрь 2016 г.;
71 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за декабрь 2016 г.;
13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК.
В последующем нанимателю необходимо будет рассчитать подоходный налог, подлежащий удержанию у сотрудницы на дату начисления ей заработной платы за ноябрь (на 30 ноября 2016 г.) и за декабрь (на 31 декабря 2016 г.), с учетом ранее выплаченных отпускных и удержанных с них сумм подоходного налога.
Предположим, помимо отпускных сотруднице будет начислена заработная плата за рабочие дни:
– в ноябре – 400 руб.;
– в декабре – 500 руб.
Рассчитаем сумму подоходного налога, подлежащую удержанию у сотрудницы в целом за ноябрь 2016 г. на дату начисления ей заработной платы на 30 ноября 2016 г.:
1) доход, подлежащий обложению подоходным налогом за ноябрь 2016 г., составляет:
300 руб. + 400 руб. = 700 руб.,
где 300 руб. – отпускные сотрудницы за ноябрь 2016 г.;
400 руб. – заработная плата сотрудницы за рабочие дни ноября 2016 г.
Так как размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом за ноябрь 2016 г., составил 700 руб. и соответственно превысил установленный предел дохода – 501 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК), то в ноябре 2016 г. сотрудница не имеет права на применение стандартного налогового вычета в размере 83 руб.;
2) сумма подоходного налога, исчисленная за ноябрь 2016 г. составит:
(700 руб. – 46 руб.) × 13 % = 85,02 руб.,
где 700 руб. – сумма дохода, подлежащего налогообложению за ноябрь 2016 г.;
46 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного за ноябрь 2016 г. сотруднице в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК;
13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК;
3) сумма подоходного налога, которую обязан будет удержать и перечислить в бюджет наниматель при выплате сотруднице заработной платы за ноябрь 2016 г., с учетом суммы подоходного налога, ранее удержанной у нее при выплате отпускных за ноябрь 2016 г., составит:
85,02 руб. – 22,23 руб. = 62,79 руб.,
где 85,02 руб. – сумма подоходного налога за ноябрь 2016 г.;
22,23 руб. – сумма подоходного налога, ранее удержанная при выплате отпускных за ноябрь 2016 г.
Рассчитаем сумму подоходного налога, подлежащую удержанию у сотрудницы в целом за декабрь 2016 г. на дату начисления ей заработной платы на 31 декабря 2016 г.:
1) доход, подлежащий обложению подоходным налогом за декабрь 2016 г., составляет:
200 руб. + 500 руб. = 700 руб.,
где 200 руб. – отпускные сотрудницы за декабрь 2016 г.;
500 руб. – заработная плата сотрудницы за рабочие дни декабря 2016 г.
Так как размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом за декабрь 2016 г., составил 700 руб. и соответственно превысил установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК предел дохода (501 руб.), то в декабре 2016 г. сотрудница не имеет права на применение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 83 руб.;
2) сумма подоходного налога за декабрь 2016 г. составит:
(700 руб. – 46 руб.) × 13 % = 85,02 руб.,
где 700 руб. – сумма дохода, подлежащего налогообложению за декабрь 2016 г.;
46 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставленного за декабрь 2016 г. сотруднице в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК;
13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК;
3) сумма подоходного налога, которую обязан будет удержать и перечислить в бюджет наниматель при выплате сотруднице заработной платы за декабрь 2016 г., с учетом суммы подоходного налога, ранее удержанной у нее при выплате отпускных за декабрь 2016 г., составит:
85,02 руб. – 9,23 руб. = 75,79 руб.,
где 85,02 руб. – сумма подоходного налога за декабрь 2016 г.;
9,23 руб. – сумма подоходного налога, ранее удержанная при выплате отпускных за декабрь 2016 г.
К новогодним праздникам организация приобрела для несовершеннолетних детей своих работников подарочные наборы (игрушки и конфеты), которые будут розданы им в ходе новогоднего представления.
Кто в рассматриваемой ситуации является получателем дохода и подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?
Стоимость подарочного набора, приобретенного организацией для ребенка своего работника, является непосредственно доходом этого ребенка, а не его родителя – работника организации.
При этом доход, получаемый ребенком работника от организации в виде подарочного набора, облагается с учетом льготы по подоходному налогу, предусмотренной абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Правомерность данных выводов подтверждает следующее.
Белорусская организация – источник выплаты дохода физическому лицу признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК).
Справочно: плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица независимо от возраста (ст. 152 НК).
При определении налоговой базы подоходного налога следует учитывать все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК). К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся безвозмездно переданные ему товары, в т.ч. подарки (ст. 152 НК).
От подоходного налога освобождают доходы (не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые физическим лицом от организации, не являющейся для него местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 99 руб., от каждой такой организации в течение 2016 г. Исключение – доходы, указанные в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК.
Данное условие предоставления налоговой льготы предусмотрено в абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
В рассматриваемой ситуации, помимо вышеуказанной льготы по подоходному налогу, ребенок – получатель дохода вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, установленными подп. 1.1 и 1.3 п. 1 ст. 164 НК.
Поскольку несовершеннолетний ребенок, получающий доход, не имеет места основной работы, то стандартные налоговые вычеты ему может предоставить по его письменному заявлению с указанием причины отсутствия трудовой книжки организация, выдавшая подарочный набор, при соблюдении условия, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, и представлении документов, установленных п. 5 ст. 164 НК.
Справочно: заявление от имени ребенка в возрасте до 14 лет подают его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители).
Если ребенку от 14 до 18 лет, то заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов подает сам ребенок с письменного согласия своих законных представителей (пп. 1–2 ст. 27 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Белорусская организация в ноябре 2016 г. пробрела по договору купли-продажи у физического лица – налогового резидента Республики Беларусь автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8.
Для физического лица продажа данного автомобиля является вторым возмездным отчуждением легкового автомобиля в течение текущего календарного года.
Обязана ли организация при выплате вышеуказанному физическому лицу дохода за приобретенный у него легковой автомобиль исчислить и удержать подоходный налог? Если нет, то в каком порядке облагается доход физического лица от возмездного отчуждения второго легкового автомобиля в течение 2016 г.?
Не обязана.
Белорусская организация – налоговый агент не обязана исчислять и удерживать подоходный налог у физического лица при выплате ему дохода за приобретенный у него легковой автомобиль.
Доход физического лица – налогового резидента Республики Беларусь в 2016 г. от возмездного отчуждения второго легкового автомобиля в течение этого календарного года облагается на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, которую это физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2017 г.
Аргументы данного вывода следующие.
Для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ст. 17 НК).
Время фактического нахождения на территории Республики Беларусь – это:
– время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь;
– а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в т.ч. относятся доходы, полученные от отчуждения иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 154 НК).
От подоходного налога освобождены доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).
В рассматриваемой ситуации физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь получило доход от возмездного отчуждения второго легкового автомобиля в течение 2016 г.
Такой доход признается объектом обложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь.
Белорусская организация – источник выплаты доходов физическому лицу признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, установленных ст. 175 НК.
Важно! Не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога на налоговых агентов по доходам, оговоренным в части четвертой п. 10 ст. 175 НК.
К таким доходам относятся доходы, выплачиваемые физическим лицам – налоговым резидентам Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества – в данной ситуации автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.
Справочно: физическое лицо представляет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу по форме согласно приложению 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).
Порядок заполнения физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц установлен гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100.
