Работник предприятия в июне 2019 г. обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета по расходам, понесенным в ноябре 2015 г. в связи с приобретением квартиры стоимостью 978 000 000 руб. (до деноминации). Ранее имущественный вычет работнику или членам его семьи не предоставлялся. За период ноябрь 2015 г. – май 2019 г. с работника был удержан подоходный налог в размере 8 500 руб. с общей суммы облагаемого дохода 66 000 руб. (с учетом деноминации).
Как отразить в бухгалтерском учете возврат подоходного налога?
При представлении работником документов, подтверждающих расходы на приобретение жилья, наниматель вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по суммам расходов, фактически понесенных им на покупку квартиры в 2015 г., включая погашение кредита. При этом перерасчет и соответственно возврат излишне удержанных сумм подоходного налога могут быть произведены нанимателем только с доходов сотрудника, полученных им не более чем за 5 предшествующих календарных лет, т.е. в текущем календарном году наниматель вправе возвратить сотруднику излишне удержанные у него суммы подоходного налога, с даты уплаты которых в бюджет не прошло более 5 лет.
Необходимо отметить, что воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам, понесенным на покупку квартиры в 2015 г., работник по своему выбору может и с месяца представления нанимателю документов, являющихся основанием для применения данного вычета, т.е. с мая 2019 г.
Чтобы пересчитать подоходный налог с ноября 2015 г., необходимо на основании данных бухгалтерского учета сравнить сумму подоходного налога, фактически удержанного из зарплаты работника за период ноябрь 2015 г. – май 2019 г., с суммой подоходного налога, рассчитанной с учетом имущественного вычета (см. таблицу). Сумма расходов на покупку квартиры с учетом деноминации составила 97 800 руб., что превышает доход работника за указанный период (66 000 руб.). Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Республики Беларусь). Следовательно, организация должна применять неиспользованную сумму имущественного вычета в размере 31 800 руб. (97 800 руб. – 66 000 руб.) и в 2019 г.
