Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 107 ТК).
Удержания можно разделить:
1) на обязательные.
К ним, в частности, относятся:
– удержание подоходного налога и обязательных страховых взносов в ФСЗН;
– по исполнительным документам (например, алименты, штрафы);
2) по инициативе нанимателя.
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю производятся по распоряжению нанимателя:
1) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.
Важно! В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.
Пример 1
Работнику выдан аванс в счет заработной платы. Этот аванс им не отработан
Работнику организации 25 февраля 2019 г. выдана заработная плата за 1-ю половину февраля (далее – аванс) в сумме 400 руб. (в размере 50 % оклада). Выплата основной части заработной платы предусмотрена 10-го числа каждого месяца.
В феврале работник отработал всего 8 рабочих дней из положенных 20, так как с 11 по 28 февраля 2019 г. находился в отпуске без сохранения заработной платы по семейно-бытовым причинам.
28 февраля 2019 г. работник увольняется. Размер начисленной денежной компенсации за неиспользованный отпуск составил 870,50 руб.
По штатному расписанию оклад работника – 800 руб. Он работает по графику 5-дневной рабочей недели.
Величина аванса не должна превышать 50 % месячной зарплаты работника, уменьшенной на сумму обязательных удержаний за этот период. При условном или расчетном удержании из зарплаты работника за 1-ю половину месяца подоходного налога в размере 13 % (без учета стандартных вычетов) и 1 % удержаний в ФСЗН за 1-ю половину месяца работнику можно выплачивать аванс в размере 43 % его зарплаты за месяц (50 % – 50 % × 0,13 – 50 × 0,01).
Завышать сумму аванса не следует, так как это можно будет расценить как выдачу займа работнику с вытекающими последствиями.
Начисленная заработная плата работника за отработанные 8 дней февраля составит 320 руб. (800 руб. / 20 дней × 8 дней). Получается, что за 1-ю половину февраля выдано зарплаты больше на 80 руб. (400 руб. – 320 руб.), чем начислено за весь месяц. Однако размер начисленной денежной компенсации при увольнении (870,50 руб.) позволяет, чтобы с нее удержали излишне выплаченную зарплату.
В данном случае следует заручиться заявлением от самого работника (см. форму 1).
Форма 1
Важно! От работника обязательно следует получить письменное согласие, или факт удержания будет расценен как незаконный.
Задолженность работника перед нанимателем погашается в соответствии с распоряжением (см. форму 2).
Форма 2
2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:
– истечение срока действия срочного трудового договора, кроме случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения (п. 2 ст. 35 ТК);
– перевод работника с его согласия к другому нанимателю или переход на выборную должность (п. 4 ст. 35 ТК);
– отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем; отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также отказ от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и (или) реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации (п. 5 ст. 35 ТК);
– прекращение трудового договора по соглашению сторон (ст. 37 ТК);
– ликвидация организации, прекращение деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя, сокращение численности или штата работников (п. 1 ст. 42 ТК);
– несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (п. 2 ст. 42 ТК);
– неявка на работу в течение более 4 месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности (не считая отпуска по беременности и родам), если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании. За работниками, утратившими трудоспособность в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, место работы (должность) сохраняется до восстановления трудоспособности или установления инвалидности (п. 6 ст. 42 ТК);
– призыв работника на военную службу, направление работника на альтернативную службу (п. 1 ст. 44 ТК);
– восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 44 ТК);
– смерть работника, признание его судом безвестно отсутствующим или объявление умершим, смерть нанимателя – физического лица (п. 6 ст. 44 ТК);
– по желанию работника в связи с получением образования по направлению нанимателя (п. 2 ст. 107 ТК);
– выход на пенсию (п. 2 ст. 107 ТК);
– если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника (п. 2 ст. 107 ТК).
Пример 2
Удержания излишне выплаченных отпускных при увольнении работницы
Работница работает в организации с 01.10.2018. В связи с тем что она отсутствовала на работе 05.03.2019 без уважительных причин в течение всего рабочего дня, наниматель принял решение о ее увольнении 06.03.2019.
Рабочий год работницы исчисляется с 01.10.2018 по 30.09.2019. Трудовой отпуск, предоставляемый авансом за указанный рабочий год продолжительностью 24 календарных дня (далее – к.д.), работница использовала с 1 по 24 февраля 2019 г. Наниматель принял решение об удержании из ее заработной платы среднего заработка за дни предоставленного авансом трудового отпуска.
Рассчитаем продолжительность трудового отпуска работника пропорционально отработанному им времени в рабочем году в порядке, предусмотренном ст. 177 ТК.
1. Рассчитаем количество к.д. отпуска, приходящихся на 1 месяц:
24 к.д. отпуска / 12 месяцев = 2 к.д.
2. Определим количество отработанных месяцев в рабочем году с учетом того, что среднемесячное количество к.д. равно 29,7 (п. 6 Инструкции № 47*):
__________________________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
31 (октябрь 2018 г.) + 30 (ноябрь 2018 г.) + 31 (декабрь 2018 г.) + 31 (январь 2019 г.) + 28 (февраль 2019 г.) + 4 (март 2019 г.) = 155 к.д. / 29,7 к.д. = 5,22 месяца.
3. Переводим в дни 0,22 месяца:
0,22 месяца × 29,7 к.д. = 6,53 к.д., что меньше 15 к.д., поэтому исключаем их из расчета.
4. Подсчитаем количество дней отпуска, приходящихся на отработанные месяцы:
2 к.д. отпуска, приходящихся на 1 месяц × 5 месяцев = 10 к.д.
5. Подсчитаем количество дней отпуска, предоставленных работнику авансом:
24 к.д. – 10 к.д. = 14 к.д.
Таким образом, наниматель вправе удержать при увольнении с работника средний заработок за 14 к.д. (неотработанные дни отпуска).
Важно! Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
В нашей ситуации работница получит окончательный расчет при увольнении, поэтому удержать излишне выплаченные отпускные можно.
Однако при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством об исполнительном производстве, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (часть первая ст. 108 ТК). Указанная гарантия распространяется и на случай удержания из окончательного расчета среднего заработка за неотработанные дни трудового отпуска;
3) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть первая ст. 408 ТК).
Пример 3
Бухгалтерские записи в организации, когда при проведении инвентаризации кассы выявлена недостача
В кассе организации при инвентаризации обнаружена недостача наличности в сумме 85 руб. Лицом, виновным в недостаче наличных денег в кассе организации, признано материально ответственное лицо – кассир Сидоров С.С.
Сидоров С.С. написал заявление об удержании из его заработной платы суммы причиненного материального ущерба, а руководитель издал распоряжение об осуществлении такого удержания.
Важно! Данный порядок возмещения ущерба применяется лишь в случае, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка. В остальных случаях ущерб возмещается в судебном порядке.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (часть первая п. 73 Инструкции № 50*).
__________________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Внесение виновными лицами денежных средств в погашение задолженности отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба». Удержание сумм из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 73-2 (часть девятая п. 57 Инструкции № 50) (см. таблицу).
