____________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции 2018 г. (далее – НК-2018).
Сведения представляются…
…в электронном виде в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее – справка).
Форма такой справки содержится в приложении 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).
…в случаях, определенных п. 11 ст. 175 НК-2018.
К таковым относятся:
1) выплата на территории Республики Беларусь доходов (за исключением выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);
2) представление налоговым агентом плательщикам, для которых этот агент не является местом основной работы (службы, учебы), стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 164 НК-2018.
Практика представления сведений
Нередко организации в процессе своей деятельности несут расходы, связанные с проведением встреч, переговоров с деловыми партнерами, организацией презентаций, культурных, спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий. Получаемые физическими лицами в рамках проведения указанных мероприятий доходы признаются объектом обложения подоходным налогом. И если такие доходы были получены иностранными гражданами, лицами без гражданства (подданства) либо плательщиками, для которых налоговый агент, выплативший эти доходы, не является местом основной работы (службы, учебы), и при исчислении с них подоходного налога были предоставлены стандартные налоговые вычеты, в отношении этих доходов налоговые агенты должны представить в налоговые органы сведения (справку).
Рассмотрим это более подробно на конкретных ситуациях.
Ситуация 1. Подведение итогов работы за год и празднование Нового года с участием работников – иностранных граждан
В декабре 2018 г. организация провела собрание трудового коллектива по подведению итогов работы за год, в рамках которого было также организовано поздравление работников, в т.ч. являющихся иностранными гражданами, с Новым годом, включающее культурно-развлекательную программу и фуршет.
Для этого мероприятия организация арендовала кафе.
С учетом положений Инструкции* не требуется представление сведений о доходах, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (такие доходы перечислены в п. 2 ст. 153 НК-2018).
___________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденная постановлением № 100 (далее – Инструкция).
К числу таких доходов относятся доходы в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК-2018).
Поскольку указанные расходы организация понесла на мероприятие, связанное с осуществляемой ею деятельностью (подведение итогов работы за год), они не признаются объектом обложения подоходным налогом.
Следовательно, организации не требуется представлять налоговым органам сведения в отношении указанных доходов, полученных работниками, являющимися иностранными гражданами.
Ситуация 2. Участие иностранных бизнес-партнеров в праздновании юбилея организации
Организация в связи с празднованием 10-летия со дня своего образования в июле 2018 г. за счет собственных средств оплатила аренду ресторана и питание в нем. На данное мероприятие были приглашены сотрудники организации, а также бизнес-партнеры из России и Литвы.
Расходы организации связаны с осуществляемой ею деятельностью (юбилей со дня образования). Согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК-2018 они не признаются объектом обложения подоходным налогом ни для сотрудников организации, ни для иностранных бизнес-партнеров.
Следовательно, у организации отсутствует обязанность представлять в налоговые органы сведения в отношении доходов, полученных бизнес-партнерами, являющимися иностранными гражданами.
Ситуация 3. Участие иностранных бизнес-партнеров в корпоративном празднике организации
Организация в декабре 2018 г. провела корпоратив, посвященный празднованию Нового года. В рамках этого мероприятия арендовано кафе, в котором организованы развлекательная программа и шведский стол. Расходы организации на проведение этого мероприятия составили 3 360 руб.
Участниками данного мероприятия помимо работников организации стали члены их семей, бывшие работники, а также бизнес-партнеры, в т.ч. являющиеся иностранными гражданами (всего 42 человека).
Расходы организации на проведение праздника не связаны с осуществляемой ею деятельностью. Поэтому эти расходы для всех участников данного мероприятия признаются доходом, полученным в натуральной форме.
В рассматриваемой ситуации размер дохода на одного участника составляет 80 руб. (3 360 руб. / 42 человека).
При исчислении подоходного налога с указанных доходов организация применила льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК-2018, в размерах, установленных на 2018 г. Указом № 29**. Согласно этой льготе от подоходного налога освобождались доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК-2018), получаемые:
___________________
** Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК-2018);
– иных организаций (ИП), за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК-2018, – в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Исходя из размеров льготы, установленных на 2018 г. Указом № 29, сумма расходов организации не являлась для участников корпоратива доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Согласно Инструкции в справке отражаются доходы, которые не подлежат налогообложению в пределах, установленных п. 1 ст. 163 НК-2018.
Таким образом, организации в отношении указанного дохода, выплаченного бизнес-партнерам – иностранным гражданам, необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган сведения.
Ситуация 4. Директор белорусской организации – иностранец получил по итогам работы ценный подарок
Организация в марте 2018 г. подвела итоги работы за 2017 г. В рамках данного мероприятия организация оплатила питание его участников в кафе и проживание в гостинице. Кроме того, директору организации (гражданин Российской Федерации), который является и ее учредителем, вручен ценный подарок (часы) стоимостью 1 100 руб.
Организованное мероприятие связано с деятельностью, осуществляемой организацией. Поэтому расходы на его проведение не признаются для физических лиц объектом обложения подоходным налогом.
Полученный директором организации подарок также не подлежал обложению подоходным налогом с учетом льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК-2018, в размерах, установленных в 2018 г. Указом № 29 (1 847 руб.).
Вместе с тем организации в отношении дохода в виде ценного подарка необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган сведения, так как он был получен иностранным гражданином.
Ситуация 5. Участие работников и членов их семей в праздниках организации
Организация в марте 2018 г. провела для своих работников и членов их семей вечер, посвященный двум праздникам – Дню защитников Отечества и 8 Марта. Для этого она оплатила аренду зала ресторана, питание и концертную программу. Расходы организации на одного участника составили 157 руб.
С учетом необлагаемого предела, установленного абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК-2018, расходы организации не являются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для ее работников, для которых организация является местом основной работы (при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели).
Что же касается членов семей работников, то для них расходы организации в размере 35 руб. (157 – 122) будут доходом, который облагается подоходным налогом.
Отдельным членам семьи работников, у которых отсутствовало место основной работы (представлена трудовая книжка), организация при исчислении подоходного налога предоставила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК-2018 и Указом № 29, в размере 102 руб. (так как их доход не превысил 620 руб.).
Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в этом случае будет отсутствовать.
Однако организации в отношении доходов, полученных членами семей работников, по которым был предоставлен стандартный налоговый вычет, необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган сведения.
Ситуация 6. Детские подарки и стандартные вычеты
Организация для несовершеннолетних детей своих работников организовала в декабре 2018 г. новогоднее представление, а также вручила им подарки – наборы конфет стоимостью 30 руб. каждый.
Кроме того, в рамках данного мероприятия проводились конкурсы. Победителям конкурсов (5 человек) были вручены наборы «Лего» стоимостью 230 руб. каждый.
То есть каждый победитель конкурса получил подарков на общую сумму 260 руб. (30 + 230).
Так как в рассматриваемой ситуации организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей и непосредственно им были вручены подарки, то дети и являются получателями дохода.
В связи с тем что дети не являются работниками данной организации, организация при исчислении подоходного налога с указанных доходов применила льготу, установленную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК-2018 и Указом № 29. Согласно льготе такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 122 руб.
Так как стоимость подарков в виде наборов конфет не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Что же касается подарков, полученных победителями конкурсов, то в указанной ситуации их стоимость, превышающая 122 руб. (260 – 122 = 138), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Поскольку у этих детей отсутствовало место основной работы, организация при определении налоговой базы уменьшила ее на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб., установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК-2018 и Указом № 29 (применяется, если доход не превысил 620 руб.).
В данном случае размер стандартного налогового вычета меньше суммы подлежащего налогообложению дохода (138 – 102 = 36).
Организации в отношении 5 детей, по доходам которых предоставлялся стандартный налоговый вычет, необходимо не позднее 1 апреля 2019 г. представить в налоговый орган сведения.
Важно! Сведения надо представлять и в том случае, когда размер стандартного налогового вычета превышает сумму подлежащего налогообложению дохода.
Основное условие – предоставление стандартного вычета лицам, не имеющим постоянного места работы.
Ситуация 7. Представительские расходы по приему иностранной организации
Организация в целях заключения договора с иностранной организацией в июне 2018 г. понесла расходы по приему ее представителей (оплачено их питание и проживание в гостинице). По завершении переговоров членам иностранной делегации были вручены памятные подарки (ежедневники, ручки) с логотипом белорусской организации.
В рассматриваемой ситуации белорусская организация проводит переговоры с представителями иностранной компании, т.е. представительское мероприятие, которое непосредственно связано с деятельностью организации.
Таким образом, расходы, оплаченные организацией на проведение переговоров, включая стоимость памятных подарков, с учетом подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК-2018 не признаются объектом обложения подоходным налогом.
Следовательно, организации представлять сведения в отношении указанных доходов, полученных членами иностранной делегации, не требуется.
