Из письма в редакцию:
«В августе текущего года организация по договору на оказание туристических услуг приобрела у туроператора туристическую путевку для работника организации стоимостью 1 900 руб. Оплата за туристическую путевку произведена в безналичном порядке с расчетного счета организации. Какие зарплатные налоги необходимо исчислить в сложившейся ситуации? В текущем году работнику не производились выплаты, не связанные с выполнением им трудовых и иных обязанностей.
С уважением, бухгалтер Ирина Владиславовна»
Сразу отмечу, что оплата стоимости туристической путевки для работника является для него выплатой социального характера. Рассмотрим, на что надо обратить особое внимание, чтобы правильно исчислить подоходный налог с путевок, а также вспомним о выплатах, которые облагаются страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Все зависит от того, какие путевки приобретаются: в детские оздоровительные лагеря, туристические или в санаторий на оздоровление.
Подоходный налог
Доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, облагаются подоходным налогом (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Налогообложение выплат социального характера имеет некоторые особенности. При их налогообложении следует учитывать положения п. 2 ст. 153 НК, которым установлен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения. В частности, освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК).
От подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29)).
Пример 1
Стоимость путевки не подлежит обложению подоходным налогом
Для 14-летнего ребенка работника организации приобретена путевка в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории Республики Беларусь, стоимостью 520 руб.
Поскольку стоимость путевки не превысила установленный предел (776 руб.), она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Пример 2
Стоимость путевки превысила установленный предел
Для 14-летнего ребенка работника организации приобретена путевка в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории Республики Беларусь, стоимостью 920 руб.
Поскольку стоимость путевки превысила установленный предел (776 руб.), с суммы превышения 144 руб. (920 – 776) необходимо исчислить подоходный налог.
Налоговая база подоходного налога может быть уменьшена на сумму стандартных налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы плательщик, в т.ч. ребенок, вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (приложение 10 к Указу № 29). С учетом того что получающий доход ребенок не имеет места работы, стандартный налоговый вычет предоставляется ему по его письменному заявлению с указанием причины отсутствия трудовой книжки (п. 3 ст. 164 НК).
Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 42 руб. (144 – 102), исчисленный подоходный налог – 5,46 руб. (42 × 13 %).
Обращаю Ваше внимание, что при наличии подоходного налога (как в примере 2) обязанность по его уплате исполняют законные представители ребенка, к которым относятся его родители.
Пример 3
Приобретена путевка в детский санаторий в Крыму
Для 14-летнего ребенка работника организации приобретена путевка в детский санаторий, находящийся в Крыму, стоимостью 770 руб.
Поскольку приобретена путевка в санаторий, который находится за пределами территории Республики Беларусь, необходимо исчислить подоходный налог со всей стоимости путевки, несмотря на то что стоимость путевки меньше установленного предела (776 руб.). Исчисленный подоходный налог с учетом стандартного вычета составляет 100,10 руб. (770 × 13 %).
Напоминаю Вам, что освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником от организации, являющейся основным местом работы, в размере, не превышающем 1 847 руб. в течение года, от иной организации – не превышающем 122 руб. (приложение 9 к Указу № 29).
В Вашем случае, Ирина Владиславовна, работник организации не получал в течение года доходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, однако стоимость туристической путевки превышает освобождаемый предел. Таким образом, подоходным налогом облагается превышение стоимости путевки в размере 6,89 руб. ((1 900 – 1 847) × 13 %).
Подоходный налог, исчисленный с доходов в натуральной форме, организация обязана удержать за счет любых средств, выплачиваемых работнику, например, при выплате ему очередной заработной платы (часть вторая п. 8 ст. 175 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Объект для начисления страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников формирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115). Это определено в абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением предусмотренных Перечнем № 115.
Суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, включены в Перечень № 115.
Пример 4
На стоимость детской путевки взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются
Для 14-летнего ребенка работника организации приобретена путевка в детский оздоровительный лагерь, находящийся на территории Республики Беларусь, стоимостью 520 руб.
Стоимость путевки взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагается (абз. 4 п. 4 Перечня № 115).
Пример 5
На стоимость путевки работнику необходимо начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Для работника организации приобретена путевка в санаторий согласно коллективному договору. Стоимость приобретенной путевки – 820 руб. В течение 2018 г. работник не получал от организации других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей.
На стоимость путевки, приобретенной для работника, должны быть начислены страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII).
Обращаю Ваше внимание, что в Перечне № 115 средства нанимателя, направленные на приобретение туристической путевки, не поименованы. Таким образом, стоимость туристической путевки является объектом для исчисления страховых взносов.
Вернемся к Вашему вопросу. С учетом сказанного выше в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки (см. таблицу):
Надеюсь, мои разъяснения полезны для Вас.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
