Ситуация. Аренда жилого помещения у физического лица
Организация планирует арендовать у физического лица жилое помещение и безвозмездно предоставлять его своим работникам для проживания (командированным работникам; работникам, переведенным с их согласия на определенный период для работы в другую местность).
Возникают вопросы:
1. Является ли сумма арендной платы и коммунальных расходов за жилье объектом для начисления страховых взносов для работника, в интересах которого организация несет эти расходы?
Является в определенных случаях.
Для ответа на этот вопрос необходимо изучить договоры аренды.
Вариант 1. Договор аренды заключен между организацией и физическим лицом – арендодателем.
Если за жилое помещение, в котором проживают работники организации по договору аренды, организация (арендатор) вносит арендную плату арендодателю, оплачивает коммунальные услуги и по договору оплата указанных расходов – это обязанность организации (арендатора), то в данном случае субъектами правоотношений по договору аренды являются организация (арендатор) и лицо, с которым она заключила договор аренды, а не работник организации.
В таком случае в соответствии с устными разъяснениями специалистов органов ФСЗН и Белгосстраха перечисленные расходы не являются выплатами, начисленными в пользу работников организации, и поэтому не признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Вариант 2. Договор аренды заключен между работником и физическим лицом – арендодателем либо составлен 3-сторонний договор.
Если работник сам заключил договор аренды жилого помещения либо был составлен 3-сторонний договор, в котором участвуют работник, арендодатель и организация, и при этом организация возмещает работнику расходы по аренде жилого помещения (плата за аренду и коммунальные расходы), то такие расходы являются социальными выплатами в пользу работника. На эти выплаты страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются.
Подведем итог: начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на расходы по аренде жилого помещения напрямую зависит от формы и содержания договора аренды жилого помещения.
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII*).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297**).
________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
2. Должна ли организация удержать подоходный налог с дохода физического лица – арендодателя и если да, то в каком порядке?
Должна удержать как налоговый агент с суммы арендной платы.
Организация, арендующая жилое помещение, при выплате арендной платы физическому лицу – арендодателю обязана удержать подоходный налог как налоговый агент и перечислить его в бюджет.
Исчисленные и удержанные суммы подоходного налога перечисляют в бюджет не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом дохода, если арендную плату ему выплачивают за счет полученной выручки из кассы организации;
– дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату арендной платы и (или) дня перечисления арендной платы физическому лицу в безналичном порядке со счетов организации (часть четвертая п. 9 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь).
3. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
Отражение в учете покажем на условном примере.
Пример
У физического лица арендовано жилое помещение для проживания командированных работников организации
Организация в соответствии с договором аренды жилого помещения, заключенным ею с физическим лицом – арендодателем, перечисляет арендную плату и возмещает коммунальные платежи. Помещение используется для проживания командированных работников организации. За июль 2018 г. уплачены арендная плата – 400 руб. и коммунальные платежи – 70 руб.
В учете организации делают следующие записи (см. таблицу):
Справочно: в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10), включают стоимость оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие расходы по текущей деятельности. Арендную плату и коммунальные платежи отражают как прочие расходы по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (пп. 8, 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
