Ситуация. Для корпоративного мероприятия приобретены продукты питания, пластиковая посуда и уголь
Для проведения корпоративного мероприятия в целях отдыха и развлечений сотрудников организация приобрела продукты питания, одноразовую пластиковую посуду и уголь для шашлыка в розничной торговой сети. В бухгалтерию представлены все необходимые документы.
Стоимость посуды и угля не облагают страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах
На стоимость питания страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляют независимо от их формы, видов и случаев.
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.
Согласно разъяснениям специалистов ФСЗН страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют на одноразовую пластиковую посуду и уголь, если расходы на них документально подтверждены (по аналогии с арендой зала, приобретением услуг ведущего, артистов). К таким документам относятся сметы, планы, программы, договоры купли-продажи, аренды, оказания услуг и т.д.
Справочно: договором розничной купли-продажи является выданный продавцом покупателю кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату товара (ст. 463 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Поэтому до проведения корпоративного мероприятия оформите следующие документы:
– приказ о проведении корпоративного мероприятия;
– программу его проведения;
– смету предполагаемых расходов;
– список сотрудников, участвующих в мероприятии;
– прочие документы.
При документальном оформлении корпоративного мероприятия в смете расходов целесообразно указать:
1) стоимость продуктов питания;
2) размер расходов на аренду помещения, в котором запланировано мероприятие;
3) стоимость услуг, оказанных сторонними организациями (услуги ведущего и т.п.);
4) размер расходов по доставке сотрудников к месту проведения мероприятия;
5) стоимость прочих расходов.
В нашем случае стоимость одноразовой пластиковой посуды и угля относят к прочим расходам.
По окончании мероприятия составьте отчет о проведении мероприятия и расходовании сметы, приложив необходимые документы.
Доходы в натуральной форме облагают подоходным налогом, но с учетом льготы
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями расходов на проведение банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Однако в нашем случае проведение корпоративного мероприятия не связано с осуществляемой организацией деятельностью.
Расходы в размере стоимости потребленных продуктов питания, одноразовой посуды и угля – доходы работника в натуральной форме. Следовательно, их облагают подоходным налогом (п. 1 ст. 156 НК).
Налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) приобретенных продуктов питания, одноразовой посуды и угля (п. 1 ст. 157 НК).
В то же время от подоходного налога освобождают доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, к расходам на проведение корпоративного мероприятия можно применить освобождение в размере вышеуказанного ограничения, если эта льгота не была использована ранее.
Бухгалтерский учет расходов
Приобретенные в розничной торговой сети продукты питания, одноразовую посуду и уголь учитывают в бухучете на счете 10 «Материалы», руководствуясь порядком учета материалов согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.
Списание материалов оформляют актом на списание, утвержденным организацией согласно требованиям, установленным п. 4 ст. 9 и ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Расходы на проведение корпоративного мероприятия отражают как прочие расходы по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В бухучете делают следующие записи:
Д-т 10 – К-т 71
– отражено согласно авансовому отчету приобретение продуктов питания, одноразовой посуды и угля за счет средств работников в интересах нанимателя;
Д-т 71 – К-т 50, 51 и др.
– отражен расчет с работником по авансовому отчету;
Д-т 90-10 – К-т 10
– отражены расходы на проведение корпоративного мероприятия в размере стоимости продуктов питания, одноразовой посуды и угля;
Д-т 90-10 – К-т 69, 76
– начислены страховые взносы в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» за счет средств организации со стоимости продуктов питания;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в ФСЗН в размере 1 % из доходов работников со стоимости продуктов питания;
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог из доходов работников (в случае превышения дохода над размером освобождаемой от налогообложения суммой).
Потребленные продукты питания, стоимость одноразовой посуды и угля не учитывают при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
