Участник организации подал заявление о выходе из состава учредителей 23 августа 2019 г. В заявлении указана дата выхода участника из общества – 30 сентября 2019 г.
Как правильно рассчитать действительную стоимость доли, которую необходимо выплатить выбывающему учредителю? Необходимо ли удерживать подоходный налог с суммы выплаты?
Право участника на выход из состава учредителей
Любой участник общества вправе в любое время выйти из состава учредителей независимо от согласия других участников общества (ст. 93 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Порядок выхода участника общества определен в уставе (абз. 5 части второй ст. 92 Закона Республики Беларусь № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-ХII). При выходе участника общества из состава участников ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном фонде общества, определяемая по бухгалтерскому балансу на дату выхода участника (ст. 103 Закона № 2020-ХII ), и приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная обществом с момента выбытия участника до момента расчета. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками хозяйственного товарищества или общества выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре (п. 2 ст. 64 ГК ).
Если стоимость чистых активов общества равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества. В таких случаях оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в уставном фонде не имеется (часть девятая п. 30 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)»; далее – постановление Пленума № 20).
Дата выплаты определяется решением общего собрания. Если в уставе общества с ограниченной ответственностью (ООО) не указано иное, расчет с вышедшим участником осуществляется в срок до 12 месяцев со дня подачи им заявления о выходе. При этом выплата производится только по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества (часть шестая ст. 103 Закона № 2020-ХII ).
В случае невыплаты в установленный срок действительной стоимости доли уставного фонда общества вышедший участник вправе обратиться в экономический суд с иском к обществу о взыскании действительной стоимости доли или о присуждении имущества в натуре (часть первая п. 30 постановления Пленума № 20 ).
Поскольку доля выходящего участника ООО переходит к самому обществу, то в течение года общество должно распределить эту долю между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать ее. Если же по истечении года доля осталась нераспределенной либо непроданной, то ООО должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (часть шестая ст. 99 , ст. 100 Закона № 2020-XII ).
Определение даты выплаты
Заявление о выходе из общества участник подал 25.08.2019.
Расчет с выходящим участником будет произведен после проведения годового общего собрания (собрание должно быть проведено до 31.03.2020), но до 25.08.2020, поскольку в указанную дату истекает годичный срок, отведенный для расчета с выходящим участником.
Определение действительной стоимости доли участника
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII ). Выплата осуществляется за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и его уставным фондом. Если таковой разницы недостаточно, то общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (часть седьмая ст. 103 Закона № 2020-XII ).
Расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 .
Расчет действительной стоимости доли выходящего участника
Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 15 %, подал заявление о выходе из общества. На общем собрании в сентябре 2018 г. принято решение о выходе участника и выплате ему действительной доли. Стоимость чистых активов, рассчитанная на дату выхода участника из общества, составляет 34 554,22 руб.
Действительная стоимость доли, подлежащая выплате участнику, составит 5 183,13 руб. (34 554,22 руб. × 15 %).
Подоходный налог с физических лиц
Доход, полученный физическим лицом от источников в Республике Беларусь, признается объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При исчислении подоходного налога необходимо учесть, что доход, полученный участником общества при выходе из состава участников в размере, не превышающем сумму вклада участника в уставный фонд, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК ). При этом размер полученного участником дохода и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада. Напомним, что при перечислении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК ).
Таким образом, подоходным налогом облагаются выплаты выбывающему участнику в размере, превышающем его вклад, пересчитанные в указанном выше порядке. При этом подоходный налог исчисляется по ставке 13 % (п. 1 ст. 217 НК ). Налог в бюджет перечисляется не позднее дня перечисления денежных средств на счет физического лица (п. 6 ст. 216 НК ).
Выплата действительной стоимости доли денежными средствами
Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 15 %, подал заявление о выходе из общества 02.09.2018. Размер внесенного вклада участника составляет 600 руб. Уставный фонд был сформирован 10.08.2017 за счет денежных взносов. На общем собрании принято решение о выходе участника, выплате ему действительной стоимости доли в размере 5 183,13 руб. и определена дата выплаты – 23.08.2019. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 10.08.2017 составлял 1,9537 руб., на 23.08.2019 – 2,0546 руб.
Стоимость вклада участника на момент формирования уставного фонда составила 307,11 долл. США (600 руб. / 1,9537).
Действительная стоимость вклада на дату выплаты – 2 522,70 долл. США (5 183,13 / 2,0546). Налоговая база по подоходному налогу составляет 4 552,15 руб. ((2 522,70 – 307,11) × 2,0546), подоходный налог к удержанию – 591,78 руб. (4 522,15 руб. × 13 %).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
Выплата действительной доли в уставном фонде выбывающему участнику по соглашению выходящего участника с остальными участниками может быть заменена выдачей имуществом (часть четвертая ст. 103 Закона № 2020-ХII ). При этом надо учесть, что передача имущества является реализацией и в данном случае возникает необходимость уплаты НДС и налога на прибыль.
Выплата действительной стоимости доли имуществом
Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 15 %, подал заявление о выходе из общества 02.09.2018. Размер внесенного вклада участника составляет 1 000 руб. Уставный фонд был сформирован полностью за счет денежного взноса 10.08.2017. На общем собрании принято решение о выходе участника, выплате ему действительной стоимости доли в размере 4 874,19 руб., определена дата выплаты – 23.08.2019. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками общества причитающаяся ему действительная стоимость доли выплачивается имуществом стоимостью 3 000 руб., а недостающая сумма перечисляется на счет вышедшего участника. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 10.08.2017 составлял 1,9537 руб., на 23.08.2019 – 2,0546 руб.
Стоимость вклада участника на момент формирования составила 511,85 долл. США (1 000 руб. / 1,9537). Действительная стоимость вклада на дату выплаты – 2 372,33 долл. США (4 874,19 / 2,0546). Налоговая база по подоходному налогу равна 3 822,54 руб. ((2 372,33 – 511,85) × 2,0546), подоходный налог к удержанию – 496,93 руб. (3 822,54 руб. × 13 %).
В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
Содержание
