contents Содержание
A
100%
A
add bookmarks
show bookmarks

Рассчитываем выбывающего участника без ошибок

Татьяна Ковязина, экономист

При выходе из общества участнику выплачивается стоимость его доли в уставном фонде общества, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная обществом с момента выбытия участника до момента расчета. Расчет действительной стоимости доли выходящего участника и исчисление подоходного налога при выплате имеют свои особенности.

Ситуация. Выход участника из состава учредителей

Участник организации подал заявление о выходе из состава учредителей 23 августа 2019 г. В заявлении указана дата выхода участника из общества – 30 сентября 2019 г.

Как правильно рассчитать действительную стоимость доли, которую необходимо выплатить выбывающему учредителю? Необходимо ли удерживать подоходный налог с суммы выплаты?

Право участника на выход из состава учредителей

Любой участник общества вправе в любое время выйти из состава учредителей независимо от согласия других участников общества (ст. 93 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Порядок выхода участника общества определен в уставе (абз. 5 части второй ст. 92 Закона Республики Беларусь № 2020-XII «О хозяйственных обществах»; далее – Закон № 2020-ХII). При выходе участника общества из состава участников ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном фонде общества, определяемая по бухгалтерскому балансу на дату выхода участника (ст. 103 Закона № 2020-ХII), и приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная обществом с момента выбытия участника до момента расчета. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками хозяйственного товарищества или общества выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре (п. 2 ст. 64 ГК).

Если стоимость чистых активов общества равна нулю или имеет отрицательную величину, то отсутствует разница, за счет которой выплачивается действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества. В таких случаях оснований для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника в уставном фонде не имеется (часть девятая п. 30 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 31.10.2011 № 20 «О некоторых вопросах рассмотрения дел с участием коммерческих организаций и их учредителей (участников)»; далее – постановление Пленума № 20).

Дата выплаты определяется решением общего собрания. Если в уставе общества с ограниченной ответственностью (ООО) не указано иное, расчет с вышедшим участником осуществляется в срок до 12 месяцев со дня подачи им заявления о выходе. При этом выплата производится только по окончании финансового года и после утверждения отче­та за год, в котором он вышел из общества (часть шестая ст. 103 Закона № 2020-ХII).

В случае невыплаты в установленный срок действительной стоимости доли уставного фонда общества вышедший участник вправе обратиться в экономический суд с иском к обществу о взыскании действительной стоимости доли или о присуждении имущества в натуре (часть первая п. 30 постановления Пленума № 20).

Поскольку доля выходящего участника ООО переходит к самому обществу, то в течение года общество должно распределить эту долю между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать ее. Если же по истечении года доля осталась нераспределенной либо непроданной, то ООО должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (часть шестая ст. 99, ст. 100 Закона № 2020-XII).

Пример 1

Определение даты выплаты

Заявление о выходе из общества участник подал 25.08.2019.

Расчет с выходящим участником будет произведен после проведения годового общего собрания (собрание должно быть проведено до 31.03.2020), но до 25.08.2020, поскольку в указанную дату истекает годичный срок, отведенный для расчета с выходящим участником.

Определение действительной стоимости доли участника

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли (часть вторая ст. 94 Закона № 2020-XII). Выплата осуществляется за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и его уставным фондом. Если таковой разницы недостаточно, то общество обязано уменьшить свой уставный фонд на недостающую сумму (часть седьмая ст. 103 Закона № 2020-XII).

Расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

Пример 2

Расчет действительной стоимости доли выходящего участника

Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 15 %, подал заявление о выходе из общества. На общем собрании в сентябре 2018 г. принято решение о выходе участника и выплате ему действительной доли. Стоимость чистых активов, рассчитанная на дату выхода участника из общества, составляет 34 554,22 руб.

Действительная стоимость доли, подлежащая выплате участнику, составит 5 183,13 руб. (34 554,22 руб. × 15 %).

Подоходный налог с физических лиц

Доход, полученный физическим лицом от источников в Республике Беларусь, признается объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Рес­публики Беларусь; далее – НК).

При исчислении подоходного налога необходимо учесть, что доход, полученный участником общества при выходе из состава участников в размере, не превышающем сумму вклада участника в уставный фонд, не признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК). При этом размер полученного участником дохода и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения вклада. Напомним, что при перечислении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).

Таким образом, подоходным налогом облагаются выплаты выбывающему участнику в размере, превышающем его вклад, пересчитанные в указанном выше порядке. При этом подоходный налог исчисляется по ставке 13 % (п. 1 ст. 217 НК). Налог в бюджет перечисляется не позднее дня перечисления денежных средств на счет физического лица (п. 6 ст. 216 НК).

Пример 3

Выплата действительной стоимости доли денежными средствами

Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 15 %, подал заявление о выходе из общества 02.09.2018. Размер внесенного вклада участника составляет 600 руб. Уставный фонд был сформирован 10.08.2017 за счет денежных взносов. На общем собрании принято решение о выходе участника, выплате ему действительной стоимости доли в размере 5 183,13 руб. и определена дата выплаты – 23.08.2019. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 10.08.2017 составлял 1,9537 руб., на 23.08.2019 – 2,0546 руб.

Стоимость вклада участника на момент формирования уставного фонда составила 307,11 долл. США (600 руб. / 1,9537).

Действительная стоимость вклада на дату выплаты – 2 522,70 долл. США (5 183,13 / 2,0546). Налоговая база по подоходному налогу составляет 4 552,15 руб. ((2 522,70 – 307,11) × 2,0546), подоходный налог к удержанию – 591,78 руб. (4 522,15 руб. × 13 %).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (см. табл. 1):

Таблица 1

Выплата действительной доли в уставном фонде выбывающему участнику по соглашению выходящего участника с остальными участниками может быть заменена выдачей имуществом (часть четвертая ст. 103 Закона № 2020-ХII). При этом надо учесть, что передача имущества является реализацией и в данном случае возникает необходимость уплаты НДС и налога на прибыль.

Пример 4

Выплата действительной стоимости доли имуществом

Участник общества, доля которого в уставном фонде организации составляет 15 %, подал заявление о выходе из общества 02.09.2018. Размер внесенного вклада участника составляет 1 000 руб. Уставный фонд был сформирован полностью за счет денежного взноса 10.08.2017. На общем собрании принято решение о выходе участника, выплате ему действительной стоимости доли в размере 4 874,19 руб., определена дата выплаты – 23.08.2019. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками общества причитающаяся ему действительная стоимость доли выплачивается имуществом стоимостью 3 000 руб., а недостающая сумма перечисляется на счет вышедшего участника. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 10.08.2017 составлял 1,9537 руб., на 23.08.2019 – 2,0546 руб.

Стоимость вклада участника на момент формирования составила 511,85 долл. США (1 000 руб. / 1,9537). Действительная стоимость вклада на дату выплаты – 2 372,33 долл. США (4 874,19 / 2,0546). Налоговая база по подоходному налогу равна 3 822,54 руб. ((2 372,33 – 511,85) × 2,0546), подоходный налог к удержанию – 496,93 руб. (3 822,54 руб. × 13 %).

В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи (см. табл. 2):

Таблица 2

prev Пред.
contents Содержание
next След.
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.