Статкевич В. Особенности учета и налогообложения возврата займа физическому лицу при изменении валюты договора | GBZP.BY
Печать
Сохранить в MS Word
Наверх
Вниз

Статкевич В. Особенности учета и налогообложения возврата займа физическому лицу при изменении валюты договора

Виктор Статкевич, аудитор

В предпринимательской деятельности любой организации может возникнуть необходимость привлечения займа в иностранной валюте у физического лица. В данной статье рассматриваются особенности возврата займа физическому лицу, порядок его налогообложения, если возврат займа происходит в белорусских рублях.

Ситуация

В апреле 2012 г. организация привлекла заем от физического лица-нерезидента в иностранной валюте для пополнения собственных оборотных средств.

По условиям договора заем является беспроцентным и зарегистрирован в соответствии с требованиями п. 2 Инструкции о порядке регистрации, учета, получения и использования иностранной безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Управления делами Президента РБ от 17.09.2010 № 9, в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента.

В июле 2012 г. между займодавцем и заемщиком было подписано дополнительное соглашение, согласно которому заемщик (резидент РБ) обязался возвратить денежные средства не в иностранной валюте, а в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату возврата, увеличенному на 30 %.

Вправе ли стороны по договору займа подписать такое соглашение?

Возникает ли в рассматриваемой ситуации у организации-заемщика (резидент РБ) необходимость удержания подоходного налога?

Каким образом учитывается в регистрах бухгалтерского и налогового учета разница между курсом Нацбанка и курсом иностранной валюты, по которому фактически осуществляется расчет с физическим лицом – нерезидентом?

Если иное не определено актами валютного законодательства РБ, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом (кроме банка по банковской операции) и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:

– при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;

– при изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Не допускается изменение валюты обязательств:

– денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;

– денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп. 8.1, 8.2 п. 8 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).

Соответственно в изложенной ситуации займодавец и заемщик вправе подписать подобное дополнительное соглашение к договору займа и заемщик вправе погасить первоначально выраженную в иностранной валюте задолженность по договору займа в белорусских рублях.

Доход, начисленный по долговым обязательствам, независимо от способа его оформления, для целей применения налогового законодательства охватывается термином "проценты" (п. 3 ст. 35 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Важно! Разница, выплачиваемая нерезиденту (между эквивалентом иностранной валюты в белорусский рублях по курсу Нацбанка и эквивалентом в белорусских рублях по договорному курсу), будет признаваться объектом обложения подоходным налогом, так как будет являться доходом нерезидента, полученным в связи с предоставлением заемных средств.

Данная разница является аналогом процентов, уплачиваемых заемщиком за пользование денежными средствами, несмотря на то что в договоре займа прямо указано, что он является беспроцентным.

Дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).

Таким образом, независимо от признания физического лица налоговым резидентом у юридического лица – заемщика (резидента РБ) возникает обязанность по удержанию подоходного налога (ст. 17 и п. 1 ст. 154 НК).

Важно! В данной ситуации будет применяться ставка подоходного налога в размере 12 % (п. 1 ст. 173 НК).

Пример 1

25 апреля 2012 г. резидент РБ получил заем от физического лица – нерезидента РБ в размере 100 000 долл. США (курс Нацбанка – 8 000 руб. за 1 долл. США).

В июле 2012 г. стороны подписали дополнительное соглашение об изменении валюты платежа по договору и 16 июля 2012 г. резидентом был осуществлен возврат займа путем перечисления на счет нерезидента-заемщика белорусских рублей по курсу Нацбанка, увеличенному на 30 % (8 360 руб. + 2 508 руб. (30 % от курса Нацбанка) = 10 868 руб.).

В данном случае нужно составить следующие бухгалтерские записи:

25 апреля 2012 г.:

Д-т 52 – К-т 66 – 800 000 000 руб. (100 000 долл. США × 8 000 руб.)
– отражено получение заемных средств.

30 апреля 2012 г.:

Д-т 91-4 – К-т 66 – 5 000 000 руб. (100 000 долл. США × (8 050 руб. – 8 000 руб.))
– отражена переоценка задолженности перед нерезидентом (в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, курсовые разницы (а пока не подписано дополнительное соглашение, это они и есть) отражаются на счете 91. – Прим. ред.).

31 мая 2012 г.:

Д-т 91-4 – К-т 66 – 30 000 000 руб. (100 000 долл. США × (8 350 руб. – 8 050 руб.))
– отражена переоценка задолженности перед нерезидентом.

30 июня 2012 г.:

Д-т 66 – К-т 91-1 – 3 000 000 руб. (100 000 долл. США × (8 320 руб. – 8 350 руб.))
– отражена переоценка задолженности перед нерезидентом.

16 июля 2012 г.:

Д-т 66 – К-т 68 – 30 096 000 руб. (100 000 долл. США × (10 868 руб. – 8 360 руб.)) × 12 %)
– отражено удержание подоходного налога;

Д-т 66 – К-т 51 – 1 056 704 000 руб. (100 000 долл. США × 10 868 руб. – 30 096 000 руб.)
– отражен возврат задолженности нерезиденту по договору займа за минусом удержанного подоходного налога;

Д-т 90-8 – К-т 66 – 4 000 000 руб. ((8 360 руб. – 8 320 руб.) × 100 000 долл. США)
– отражена разница между курсом Нацбанка на дату проведения последней переоценки и курсом Нацбанка на дату возврата займа (для целей налогообложения – суммовая разница);

Д-т 90-8 – К-т 66 – 250 800 000 руб. (1 086 800 000 руб. – 836 000 000 руб.)
– отражена разница между эквивалентом займа в белорусских рублях по курсу Нацбанка и возвращенным эквивалентом в белорусских рублях задолженности по договору займа по договорному курсу.

Для целей определения облагаемой налогом прибыли разница между курсом Нацбанка на дату проведения последней переоценки и курсом Нацбанка на дату возврата займа будет включаться в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).

Разница между эквивалентом займа в белорусских рублях по курсу Нацбанка и возвращенным эквивалентом задолженности в белорусских рублях по договору займа по договорному курсу также может быть включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

При этом в перечне внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, указанных в ст. 129 НК, рассматриваемая разница (которая не является ни курсовой, ни суммовой) прямо не указана.

Вместе с тем она может быть включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК) в качестве иных расходов, потерь, убытков, произведенных плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (данной позиции также придерживаются налоговые органы – см. п. 2 письма МНС РБ от 23.05.2011 № 2-2-23/10280 "Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты").

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.