С 2013 г. вступают в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), внесенные в соответствии с Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З. Рассмотрим, какие новации появятся в части исчисления подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ СНОВА МОЖЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В РАЗМЕРЕ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ ДАННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
С 2013 г. в течение налогового периода налоговый агент, так же как и налоговый орган, может предоставить налоговый вычет не только в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг, но и в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (п. 2 ст. 160 НК).
Напомним, что в 2012 г. в течение налогового периода налоговые агенты предоставляют только налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. А налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставят плательщику только по окончании налогового периода (2012 г.) при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган. Кроме того, налоговый орган предоставляет также и налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.
Таким образом, в 2013 г. возвращают порядок, действовавший в 2011 г., когда плательщик мог получить налоговый вычет у налогового агента на основании документально подтвержденных данных.
ИЗМЕНЕН РАЗМЕР НЕОБЛАГАЕМЫХ ПРЕДЕЛОВ В ЧАСТИ…
…доходов в виде путевок для детей
С 2013 г. освобождают от подоходного налога с физических лиц доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенные для детей в возрасте до 18 лети оплаченные (возмещенные) за счет средств белорусских организаций в пределах 2 185 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.
Предлагаемая норма позволяет почти полностью освобождать от налогообложения путевки в санатории и оздоровительные лагеря (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: в 2012 г. этот предел составляет 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
…доходов, полученных в результате дарения
Доходы плательщиков, получаемые в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с 2013 г. не подлежат обложению подоходным налогом в размере, не превышающем 33 100 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК).
В 2012 г. этот размер составляет 26 500 000 руб.
…доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей
1. В 2013 г. освобождению от подоходного налога подлежат доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:
– организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 10 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2012 г. этот размер составляет 8 000 000 руб.);
– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 660 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2012 г. этот размер составляет 530 000 руб.).
Такие доходы не облагают подоходным налогом в указанных размерах от каждого источника в течение налогового периода.
2. В 2013 г. отменено ограничение в части освобождения доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, полученных пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях.
Если в 2012 г. такое освобождение распространяется на пенсионеров, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, то с 2013 г. освобождение распространяется на всех пенсионеров – бывших работников организаций вне зависимости от основания прекращения трудового договора.
Освобождение применяют в размере, не превышающем 10 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2012 г. – 8 000 000 руб. соответственно).
…доходов, полученных от профсоюзных организаций
С 1 января 2013 г. доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), освобождают от налогообложения в размере, не превышающем 2 000 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налоговогопериода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
В 2012 г. необлагаемый налогом предел составляет 1 600 000 руб.
…безвозмездной (спонсорской) помощи
Оказываемая безвозмездная (спонсорская) помощь инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, получаемая от белорусских организаций и граждан РБ, не облагается подоходным налогом в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
В 2012 г. этот размер составляет 53 000 000 руб.
С 2013 ГОДА ОСВОБОЖДАЮТ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА…
…стипендии за счет средств организаций потребительской кооперации
Напомним, что с 2012 г. освобождают от подоходного налога стипендии обучающихся, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальную помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ (подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК).
С 2013 г. освобождают от налогообложения стипендии, надбавки и доплаты к стипендиям, материальную помощь, выплачиваемые обучающимся за счет средств организаций потребительской кооперации.
Таким образом, созданы равные условия налогообложения для обучающихся как в государственных учреждениях образования, так и в учреждениях образования потребительской кооперации.
…поощрения для одаренных учащихся и студентов
С 2013 г. освобождают от обложения подоходным налогом стипендии, учреждаемые Президентом, а также поощрения специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов.
Учитывая, что Президент ежегодно принимает распоряжения, предусматривающие освобождение от подоходного налога выплат в соответствии с решением совета специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов, с 2013 г. решено закрепить такое освобождение на постоянной основе непосредственно в НК путем внесения соответствующих изменений в подп. 1.12 п. 1 ст. 163 НК.
…оплату страховых услуг страховых организаций РБ в размере 6 млн. руб.
В целях повышения эффективности системы налогового стимулирования, направленной на развитие накопительных видов страхования, а также привлекательности страховых услуг для потребителей п. 1 ст. 163 НК дополнен подп. 1.19-1, которым предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемых плательщиком от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях.
Освобождение применяют в отношении указанных доходов в размере, не превышающем 6 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
…доходы, получаемые учащимися от реализации произведенных товаров
В связи с тем что учащиеся во время производственного обучения не только выполняют работы и оказывают услуги, но и производят продукцию, внесено изменение, в соответствии с которым освобождают от подоходного налога не только доходы обучающихся от выполненных работ (оказанных услуг), но и от произведенных ими товаров.
Так, с 2013 г. не подлежат налогообложению доходы, получаемые учащимися, осваивающими образовательные программы общего среднего, специального и профессионально-технического образования, полученные не только от выполнения работ и оказания услуг, но и от реализации произведенных товаров.
Как и ранее, эта деятельность должна быть предусмотрена учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров (подп. 1.39 п. 1 ст. 163 НК).
ОСВОБОЖДЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ПОГАШЕНИЯ) ОБЛИГАЦИЙ, ПРОДЛЕНО ЕЩЕ НА 2 ГОДА
В НК внесено изменение, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. (по действующим нормам НК в 2012 г. – по 1 января 2013 г.) юридическими лицами РБ, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи (подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: за текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже:
– на аукционе – средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
– эмитентом не на аукционе – цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.
За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимают номинальную стоимость ценных бумаг, увеличенную на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг (части вторая и третья подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).
Таким образом, в целях развития рынка облигаций предложено продлить до 2015 г. установленный льготный режим налогообложения доходов, получаемых от указанных облигаций.
