Жизнь идет своим чередом. Вот уже наступили летние каникулы, и каждый родитель обеспокоен тем, как оздоровить своего ребенка. Традиционный способ – отправить его в детский оздоровительный лагерь.
В публикации на конкретном примере автор рассматривает не только бухгалтерские проводки, но и напоминает, какие документы должны быть оформлены при передаче путевки ребенку в детский оздоровительный лагерь.
Из письма в редакцию:
«Наша организация заключила договор с заводом, имеющим на своем балансе детский оздоровительный лагерь. В мае текущего года организация приобрела для 8-летнего ребенка работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, путевку на 1-ю смену в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием на 21 день с использованием средств государственного социального страхования. Полная стоимость путевки составила 4 541 000 руб., стоимость путевки за вычетом средств государственного социального страхования на ее удешевление – 2 941 000 руб. без НДС. В соответствии с коллективным договором 10 % стоимости путевки погашает работник. В июне сотрудница написала заявление о выделении ее ребенку еще одной путевки на 4-ю смену. По решению руководителя организации путевка будет выдана без оплаты ее стоимости работницей.
Может ли организация предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь ребенку сотрудницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком? Какие документы она должна представить в бухгалтерию организации? Необходимо ли облагать стоимость путевок подоходным налогом и начислять взносы в ФСЗН И Белгосстрах?
С уважением, бухгалтер Мария Александровна»
В период летних каникул организации могут предоставлять путевки в детские оздоровительные лагеря (ДОЛ) своим работникам, имеющим детей в возрасте от 6 до 18 лет. Приобретать детские путевки организации могут с использованием средств государственного социального страхования (далее – ГСС), собственных средств на основании договора с организацией, имеющей на своем балансе детский оздоровительный лагерь, либо собственных средств работников.
Положением о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 (далее – Положение № 662), определен круг лиц, имеющих право на получение путевок в оздоровительные лагеря с использованием средств ГСС. В частности, такое право имеют дети лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в ФСЗН, а также лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 2 Положения № 662). Это означает, что при приобретении путевки в ДОЛ организация оплачивает не полную ее стоимость, а только часть, уменьшенную на сумму средств ГСС, направленных на удешевление стоимости одной путевки. Таким образом, Мария Александровна, ответ на Ваш вопрос содержится в Положении № 662: организация имеет право предоставить путевки в ДОЛ детям работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет.
Размер удешевления стоимости путевки
Приказом Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения от 31.03.2016 № 15-О «Об установлении размеров средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря в летний период 2016 года» по согласованию с Минтруда и соцзащиты и Минфином установлены размеры средств государственного социального страхования на удешевление стоимости одной путевки:
– в оздоровительный лагерь с дневным пребыванием детей сроком 18 дней – 660 тыс. руб.;
– в оздоровительный лагерь труда и отдыха с дневным пребыванием детей сроком 18 дней – 740 тыс. руб.;
– в спортивно-оздоровительный лагерь с дневным пребыванием детей сроком 18 дней – 750 тыс. руб.;
– в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием детей сроком не менее 9 дней – 680 тыс. руб.;
– в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием детей сроком 18 дней – 1 600 тыс. руб. и др.
Средства ГСС на удешевление стоимости путевок зачисляются непосредственно на расчетные счета организаций, содержащих лагеря на своем балансе или организующих такие лагеря.
Дети имеют право на получение путевки с использованием средств ГСС и республиканского бюджета в лагерь с круглосуточным пребыванием не более одного раза в календарном году (п. 11 Положения № 662).
Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием детей с использованием средств государственного социального страхования установлена в размере не менее 10 % от ее полной стоимости. Вносят ее в кассу организации по месту работы, службы или учебы (п. 9 Положения № 662).
Порядок получения путевки
Для выделения путевки в лагерь с круглосуточным пребыванием родители подают:
1) письменное заявление по месту работы с приложением копии свидетельства о рождении ребенка;
2) справку о необеспеченности ребенка в текущем году путевкой за счет средств государственного социального страхования в лагерь с круглосуточным пребыванием, выдаваемую организацией по месту работы, службы другого родителя (начиная со второй смены) (п. 13 Положения № 662).
Путевки в лагерь с круглосуточным пребыванием детей выдает лицо, ответственное за хранение и выдачу путевок, на основании выписки из протокола (копии протокола) комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению, созданной в организации, о выделении путевки по предъявлении квитанции об оплате частичной стоимости путевки. Выдаваемые путевки должны быть предварительно заполнены (фамилия, имя, отчество ребенка, получающего путевку, место работы родителей, должность), подписаны руководителем организации, выдавшей путевку, и скреплены печатью этой организации. Путевка выдается на указанный в ней срок оздоровления и не подлежит разделению по срокам и количеству мест. Исправления в бланке путевки должны быть заверены той же подписью и печатью (части вторая, четвертая, пятая п. 12 Положения № 662).
Поступившие путевки могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение. Путевки в лагерь, приобретенные с использованием средств ГСС, отражают по стоимости за вычетом средств ГСС на их удешевление. Если продавцом путевки выделяется НДС, его включают в стоимость путевки (подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 4 ст. 106, подп. 19.9 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Выдачу приобретенных детских путевок рассматривают как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности. Стоимость путевки, оплаченную за счет средств организации, не включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Плату, внесенную родителями за детскую путевку, учитывают в качестве прочего дохода по текущей деятельности (абз. 2 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Стоимость путевки, оплаченная работником, признается прочим доходом по текущей деятельности и учитывается при налогообложении прибыли.
В нашем случае в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи при приобретении первой путевки (см. табл. 1):
К доходам, подлежащим обложению подоходным налогом и полученным в натуральной форме, относится в т.ч. оплата за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (п. 1 ст. 156, подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Стоимость путевки в ДОЛ, оплаченная за счет средств организации, признается доходом ребенка, полученным в натуральной форме, и, следовательно, подлежит обложению подоходным налогом. Доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций в пределах 6 280 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода, освобождаются от подоходного налога (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК).
В нашем случае стоимость путевки на 1-ю смену, оплаченная организацией, составляет 2 486 900 руб. (2 941 000 – 454 100). Таким образом, поскольку стоимость путевки в ДОЛ, оплаченная за счет организации, не превышает 6 280 000 руб., сумма подоходного налога равняется нулю.
При получении путевки в ДОЛ на 4-ю смену доход ребенка составит 7 027 900 руб. (2 486 900 + 4 541 000), а доход ребенка, подлежащий налогообложению, – 747 900 руб. (7 027 900 – 6 280 000).
Поскольку у ребенка отсутствует место основной работы, организация, являющаяся источником его дохода, вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты в установленном порядке (часть вторая п. 3 ст. 164 НК).
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты в размере 830 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 5 010 000 руб. в месяц (п. 3 ст. 156 НК, п. 1 ст. 164 НК).
Налоговая база подоходного налога по доходу ребенка равна нулю, поскольку его доход (747 900 руб.) меньше размера стандартного налогового вычета (830 000 руб.), а значит, исчисление подоходного налога не производится.
При приобретении второй путевки на 4-ю смену в бухгалтерском учете надо сделать проводки, представленные в табл. 2.
Обязательные отчисления в ФСЗН и страховые взносы в Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН на основании ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
В рассматриваемой ситуации средства организации, направленные на оплату стоимости путевок в ДОЛ для ребенка работника, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 4 Перечня № 115).
Надеюсь, я разъяснила все возникшие у Вас вопросы.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
