Бухучет матпомощи и исчисление налога на прибыль
Условно матпомощь можно разделить на несколько видов:
– матпомощь, которую наниматель может оказать в соответствии с ЛНПА;
– матпомощь, выплата которой определена законодательством.
Выплата матпомощи в связи со смертью работника не определена законодательством. Порядок ее предоставления в организации, как правило, устанавливается в контракте либо трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом ЛНПА.
В бухучете суммы матпомощи, выплачиваемой в связи со смертью, отражают в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Начисленные суммы матпомощи отражают:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 70.
Матпомощь, выплачиваемая в связи со смертью родственника или иного лица, законодательством не предусмотрена, поэтому ее сумма не учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, абз. 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Матпомощь не облагается подоходным налогом, но с определенными условиями
От подоходного налога освобождаются суммы матпомощи, оказываемой организациями, признаваемыми местом основной работы умершего работника, в т.ч. ранее работавшего в этих организациях, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. ранее работавшим в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (п. 11 ст. 208 НК).
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. Важно, что близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего, относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства (ст. 195 НК).
Таким образом, матпомощь в связи со смертью независимо от ее размера освобождается от обложения подоходным налогом. Основанием для ее выплаты является заявление работника, у которого умер кто-то из близких родственников, или заявление родственников умершего работника с приложением к нему копии свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родство с умершим.
Пример 1
Оказание матпомощи в 2 организациях
Гражданин работал в организации «А», которая была местом его основной работы, до июня 2019 г. С июня 2019 г. он уволился и трудоустроился в организацию «Б», которая также для него являлась местом основной работы. В июле 2019 г. он умер. После его смерти в эти организации обратилась его дочь с заявлениями о предоставлении ей матпомощи в связи со смертью отца. В каждой организации ей была выплачена матпомощь в размере 1 300,00 руб.
Матпомощь освобождают от обложения подоходным налогом в обеих организациях, так как она выдана по месту основной работы умершего работника (ранее работавшего в организации) и ее выдали лицу, состоящему в отношениях близкого родства с ним.
Пример 2
Выплата матпомощи в связи со смертью родной сестры супруги
В июле 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник (для него организация – место основной работы) об оказании матпомощи в связи со смертью родной сестры супруги.
Родная сестра супруги не относится к близким родственникам, поэтому применить освобождение от подоходного налога по п. 11 ст. 208 НК нельзя.
Если наниматель окажет матпомощь по данному заявлению, то освободить от подоходного налога можно сумму в размере, не превышающем 1 984,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (календарного года) (п. 23 ст. 208 НК).
Пример 3
Повторное оказание матпомощи в связи со смертью матери
В апреле 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник (организация – место основной работы) об оказании матпомощи в связи со смертью матери. Ему в этом же месяце выплатили матпомощь 1 400,00 руб. В мае 2019 г. работник снова обратился к нанимателю с новым заявлением с просьбой оказать ему матпомощь по этому же основанию (смерть матери). В мае 2019 г. ему выплатили матпомощь 800,00 руб.
Поскольку в п. 11 ст. 208 НК не установлено, что по одному основанию матпомощь не может оказываться более одного раза, то обе суммы матпомощи по одному и тому же основанию освобождают от подоходного налога.
Начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах
Если матпомощь в связи со смертью работника выплачивают родственнику, то оснований для уплаты страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах нет, поскольку государственное социальное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется на физическое лицо, у которого отсутствуют оформленные с организацией трудовые и (или) гражданско-правовые отношения (часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).
Если матпомощь в связи со смертью работника оказана иному лицу, не являющемуся родственником умершего работника, матпомощь также не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Если работнику выплачена матпомощь в связи со смертью близких родственников, то матпомощь не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 7 Перечня № 115*).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Справочно: в целях исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах к близким родственникам относят родителей, детей, усыновителей, усыновленных (удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга(у) и его (ее) близких родственников (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289).
Важно! В п. 7 Перечня № 115 не установлено, что матпомощь в целях полного освобождения от начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах должна быть выплачена по месту основной работы (в отличие от п. 11 ст. 208 НК, касающейся подоходного налога). Таким образом, если работнику организации, в т.ч. и совместителю, выплачена матпомощь в связи со смертью близких родственников, то сумма матпомощи не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Пример 4
Выплата матпомощи в связи со смертью родной сестры супруги
В июне 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник об оказании матпомощи в связи со смертью родной сестры супруги. Ему в этом же месяце выплатили матпомощь 1 500,00 руб.
Сумма матпомощи не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Пример 5
Оказание матпомощи в связи со смертью сына
В июне 2019 г. ушел из жизни работник организации. В этом же месяце в организацию с заявлением обратился его отец об оказании матпомощи в связи со смертью сына. Отцу работника в этом же месяце выплатили матпомощь 1 700,00 руб.
Матпомощь не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
