Наниматель обязан оказывать содействие донорству и предоставлять работнику-донору предусмотренные законодательством гарантии (ст. 17, 31, 31-1 и 31-2 Закона Республики Беларусь от 30.11.2010 № 197-З «О донорстве крови и ее компонентов»; далее – Закон № 197-З).
Доноры, сдавшие кровь и ее компоненты, в день выполнения донорской функции в рабочее время освобождаются от работы с сохранением за ними среднего заработка за этот день (часть вторая ст. 31 и часть вторая ст. 31-1 Закона № 197-З).
Средний заработок сохраняется при сдаче крови:
– на возмездной основе – за счет медучреждения.
Для этого донору необходимо получить у нанимателя справку о среднем заработке и принести ее в медучреждение, в котором сдавалась кровь. Наниматель обязан выдать справку о среднем заработке не позднее чем в 5-дневный срок со дня обращения работника-донора;
– на безвозмездной основе – за счет нанимателя и только при условии предупреждения нанимателя о датах выполнения донорской функции не позднее чем за 2 рабочих дня, желательно в письменном виде (ст. 31-1 Закона № 197-З). Иначе такая выплата согласно норме части третьей подп. 1.3 п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2011 № 693 «О некоторых вопросах, связанных с донорством крови и ее компонентов» (далее – постановление № 693) донору не полагается.
Для этого необходимо получить в день сдачи крови в медучреждении справку о предоставлении гарантий и компенсаций донору (далее – справка донора), а затем представить ее нанимателю. Справка донора действует 2 года с момента ее получения.
Если донора после прохождения медицинского обследования отстранили от кроводачи по медицинским показаниям, выдадут соответствующую справку. Она будет подтверждать уважительность отсутствия работника-донора на работе. Однако за этот период за донором средний заработок не сохранится, так как кровь не была сдана и соответственно донорская функция не выполнена.
Донору дополнительно предоставляется 1 день отдыха при сдаче крови:
– на возмездной основе – с сохранением за ним среднего заработка на основании справки донора;
– на безвозмездной основе – без сохранения за ним среднего заработка.
Этот день отдыха может быть присоединен к трудовому отпуску донора или использован в иное время (части четвертая и пятая ст. 31, часть пятая ст. 31-1 Закона № 197-З).
Дополнительный день отдыха работнику-донору предоставляется на основании заявления работника и справки донора. При этом в табеле учета использования рабочего времени день сдачи работником крови (день отдыха при сдаче крови в нерабочее время) и дополнительный день отдыха, предоставляемый после этого (или используемый в другое время), отмечают, например, буквой «Д» или иным обозначением, введенным в организации для отражения в табеле «донорских дней».
В случае выполнения донорской функции во время трудового отпуска, предоставляемого работникам, в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Беларуси нерабочими, в выходные дни или после рабочего дня работникам предоставляется день отдыха без сохранения среднего заработка.
Ситуация 1. Выполнение донорской функции на возмездной основе
В июне 2019 г. в бухгалтерию организации обратился работник за справкой с места работы о среднем заработке, сохраняемом за дни сдачи крови (оплата производится за счет медицинского учреждения).
Начисленная работнику заработная плата составила:
– за апрель 2019 г. – 600,00 руб.;
– за май – 600,00 руб.
Фактически отработаны все дни по графику работы: в апреле – 22 рабочих дня, в мае – 20 рабочих дней.
В апреле 2019 г. выплачена квартальная премия по итогам работы за I квартал в сумме 240 руб.
Произведем расчет.
Расчетный период – 2 месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие июню, т.е. апрель и май.
1. Сумма заработка, включаемого в расчет:
600 руб. + 600 руб. + (240 руб. / 3 мес. × 2 мес.) = 1 360 руб.
2. Среднедневной заработок, сохраняемый за работником за день выполнения донорской функции:
1 360 руб. / (22 дня + 20 дней) = 32,38 руб.
Справочно: выплаты по результатам работы за год учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы. Выплаты, производимые за 6 (3) месяцев или за иные периоды (краткосрочные бонусы, квартальные, полугодовые премии и др.), учитывают в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумму данных выплат учитывают в этих месяцах пропорционально отработанному времени (п. 24 Инструкции № 47*).
__________________________
* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.
Ситуация 2. Выполнение донорской функции на безвозмездной основе
Работник организации за 2 рабочих дня написал заявление-уведомление о дате выполнения донорской функции. В июле 2019 г. он представил справку донора, согласно которой он сдавал кровь в рабочий день 18 июня 2019 г.
Начисленная работнику заработная плата составила:
– за май 2019 г. – 370,00 руб.;
– за июнь – 600,00 руб.
Фактически отработано: в мае – 13 рабочих дней, в июне – 20 рабочих дней.
Произведем расчет.
Расчетный период – 2 месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие июлю, т.е. май и июнь.
1. Среднедневной заработок, сохраняемый за работником за день выполнения донорской функции:
(370 руб. + 600 руб.) / (13 дней + 20 дней) = 29,39 руб.
Примечание. Форма справки о предоставлении гарантий и компенсаций донору (справка донора) приведена в приложении 3 к постановлению Минздрава Республики Беларусь от 24.06.2010 № 71.
Справочно: донор имеет право:
– на освобождение в установленном порядке от работы (учебы, исполнения обязанностей военной службы (службы)) в день выполнения донорской функции;
– бесплатное питание в день сдачи крови, ее компонентов или его денежную компенсацию;
– получение денежной компенсации за сдачу крови, ее компонентов;
– отказ от получения денежной компенсации за сдачу крови, ее компонентов;
– возмещение вреда, причиненного его жизни или здоровью в связи с выполнением им донорской функции;
– отказ от выполнения донорской функции;
– реализацию иных прав в соответствии с Законом № 197-З и иными актами законодательства Республики Беларусь.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ДОНОРУ
Подоходный налог
Выплата донорам среднего заработка за день отсутствия на рабочем месте в связи с выполнением донорской функции не облагается подоходным налогом.
Доходы (в т.ч. полученные в виде среднего заработка (денежного довольствия)), выплачиваемые плательщикам за сдачу ими крови, ее компонентов, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в порядке и размерах, предусмотренных законодательством (п. 6 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Не начисляются взносы в бюджет ФСЗН и в Белгосстрах на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные ст. 104 Трудового кодекса Республики Беларусь (п. 3 Перечня № 115*).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Однако гарантия донорам в виде сохранения среднего заработка за дни сдачи крови не связана с исполнением ими трудовых обязанностей. Эта гарантия, предоставляемая донору за сдачу крови, носит иной характер, чем предусмотренный п. 3 Перечня № 115. Таким образом, п. 3 Перечня № 115 не распространяется на выплату среднего заработка, сохраняемого за работником-донором, за счет нанимателя.
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Следовательно, выплачиваемая в пользу работника-донора сумма среднего заработка за дни сдачи крови признается объектом для начисления взносов в ФСЗН и взносов в Белгосстрах.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Работник, сдавший кровь на безвозмездной основе в рабочее время, освобождается от работы с сохранением среднего заработка за счет нанимателя (ст. 31-1 Закона № 197-З).
В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка донорам, можно отразить следующим образом (см. таблицу):
