Работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК).
Бухгалтерский учет при оказании матпомощи
В бухгалтерском учете единовременная матпомощь работнику к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК, отражается следующим образом (см. таблицу):
___________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Налог на прибыль
При налогообложении не учитывается единовременная выплата (матпомощь, пособие) на оздоровление. В 2017 г. в данную норму введено исключение: «за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь» (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: законодательные акты – Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (абз. 6 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).
Единовременная матпомощь работнику на оздоровление, в т.ч. к отпуску, предоставляемая согласно ст. 182 ТК, предусматривается только коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Соответственно она не будет учитываться при налогообложении прибыли, поскольку не является установленной законодательными актами.
Справочно: в качестве установленной законодательными актами выплаты матпомощи к отпуску на оздоровление можно рассматривать, например, выплату, предусмотренную подп. 7.1 п. 7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», в случае, если она единовременная.
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
Освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Примечание. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, который в соответствии с законодательством вправе заключать и прекращать трудовой договор и у которого ведется трудовая книжка работника (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, доход работника в виде единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление не будет облагаться подоходным налогом, если сумма дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает:
– 1 678 руб. – по месту основной работы;
– 111 руб. – не по месту основной работы.
Если эта величина превышена, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно части седьмой п. 55 Инструкции № 50:
Д-т 70 – К-т 68-4 «Расчеты по налогам и сборам».
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, – это объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона № 138-XIII**).
______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (п. 2 Положения № 1297*), кроме предусмотренных Перечнем № 115.
______________________
* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
Важно! Единовременная матпомощь работнику к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК, не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 7 Перечня № 115).
Если же единовременная матпомощь к отпуску на оздоровление оказывается нанимателем работнику не на условиях ст. 182 ТК, она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).
Таким образом, если единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, а также с учетом иных положений Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить:
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1 %;
Д-т 90-10 – К-т 69
– исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28 % + 6 %);
Д-т 90-10 – К-т 76-2
– исчислены страховые взносы в Белгосстрах.
