Как правило, большое мешает видеть маленькое. Мы в первую очередь обращаем внимание на значительные изменения налогового законодательства и не замечаем мелкие. А это чревато неправильным исчислением налога.
В данной статье рассмотрены именно такие небольшие изменения, касающиеся подоходного налога. Предложенная практика их применения позволит правильно исчислить налог.
С 2015 г. бухгалтерская служба при наличии подтверждающих документов должна предоставить усыновителю (удочерителю), не состоящему в браке, стандартный вычет на ребенка
С 1 января 2015 г. в категорию одиноких родителей включены не состоящие в браке усыновители (удочерители).
При этом факт усыновления (удочерения) ребенка должен быть подтвержден копией соответствующего решения суда (ст. 121 и часть пятая ст. 122 Кодекса РБ о браке и семье).
Напомним, что помимо указанных лиц к категории одиноких родителей также относятся:
– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.
Справочно: информация о рождении ребенка содержится в книге регистрации актов о рождении (приложение 1 к постановлению Минюста и Минстата РБ от 18.01.2002 № 1/6, в редакции от 31.01.2011 № 16/21).
Форма заявления о регистрации рождения представлена в приложении 1 к постановлению Минюста РБ от 29.06.2007 № 42.
Указанные лица вправе получить на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца стандартный вычет в размере 410 000 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Пример 1
Стандартный вычет работнице, удочерившей ребенка
В декабре 2014 г. вновь принятая сотрудница представила в бухгалтерскую службу организации документы, подтверждающие, что она воспитывает удочеренную несовершеннолетнюю девочку. В браке данная сотрудница не состоит.
В рассматриваемом случае бухгалтерская служба должна исчислить подоходный налог следующим образом:
– за декабрь 2014 г. – в размере 180 000 руб. на ребенка до 18 лет;
– с января 2015 г. – в размере 410 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет.
Во избежание ошибок, допускаемых при исчислении подоходного налога из-за незнания новых норм законодательства, обращаем внимание бухгалтеров на то, что с 2015 г.:
1) уточнен перечень документов, подтверждающих отнесение родителей к категории одиноких.
Так, для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения), таким документом будет являться копия решения суда о лишении родительских прав либо об отмене усыновления (удочерения);
2) расширен перечень документов, являющихся основанием для предоставления лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII "О ветеранах", стандартных налоговых вычетов в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК.
С 1 января 2015 г. такими документами также стали являться удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств и удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств.
По страховым взносам, оплаченным в последний день 2014 г., применяется социальный вычет в размере 12 млн. руб.
С 1 января 2015 г. увеличен предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, на которые ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет (с 12 000 000 руб. до 16 000 000 руб.).
Пример 2
Применение вычета по страховому взносу, оплаченному 31 декабря 2014 г.
Сотрудником организации, которая для него является местом основной работы, в целях получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, в январе 2015 г. представлены документы, подтверждающие, что он со страховой организацией на текущий год заключил договор добровольного страхования медицинских расходов на сумму 15 000 000 руб. Оплата страховых взносов по данному договору страхования была осуществлена им 31 декабря 2014 г. единовременным платежом.
Социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, в данном случае может быть предоставлен налоговым агентом в пределах 12 000 000 руб., так как расходы были понесены сотрудником организации в 2014 г.
Если бы указанные расходы были понесены сотрудником после 1 января 2015 г., то они целиком могли быть включены в состав этого социального налогового вычета.
Справочно: размер указанного социального вычета уравнен с размером льготы, установленной подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК.
Организация вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет при покупке квартиры в лизинг, но…
...только после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга.
Данная новация распространяется также на случаи приобретения одноквартирного жилого дома в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Справочно: нормы НК приведены в соответствие с нормами Указа Президента РБ от 25.02.2014 № 99 "О вопросах регулирования лизинговой деятельности". Данным Указом предусмотрена возможность предоставления в лизинг имущества, в т.ч. жилых помещений, физическим лицам не для предпринимательских целей.
Иными словами, с 1 января 2015 г. плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), расходов:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций;
– приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
Вычет предоставляется по месту основной работы. Бухгалтерская служба организации вправе предоставить его в том случае, если:
1) плательщик и перечисленные лица состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
2) есть документы, подтверждающие расходы.
Отметим, что при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, бухгалтеру следует учесть некоторые особенности.
Вычету подлежат фактически произведенные расходы в пределах оплаты стоимости предмета лизинга, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга), после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга.
Для получения вычета должны быть представлены дополнительно следующие документы:
– копия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры;
– копия акта приемки-передачи предмета лизинга – при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– документы, подтверждающие фактическую оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с указанием в них суммы оплаты части стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры.
Справочно: при отсутствии постоянного места работы плательщик, желающий получить указанный вычет, должен представить необходимые документы в налоговый орган.
Пример 3
Особенности предоставления вычета при покупке квартиры в лизинг
Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в феврале 2015 г. с лизинговой компанией заключило договор финансовой аренды (лизинга). Согласно условиям договора компания передала в пользование этому лицу 2-комнатную квартиру стоимостью 980 000 000 руб.
Указанный договор заключен на 10 лет и не предусматривает выкуп предмета лизинга (квартиры) по окончании срока его действия. Согласно договору лизинговые платежи должны вноситься физическим лицом лизинговой компании ежемесячно равными частями в течении всего срока его действия.
В феврале 2015 г. это физическое лицо по месту своей основной работы в целях получения имущественного вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, представило документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей.
Организация не вправе предоставить этому сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, на сумму произведенных им лизинговых платежей, так как договор финансовой аренды (лизинга) не предусматривает выкуп квартиры по окончании срока его действия.
С 2015 г. конкретизированы пределы, в рамках которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет при строительстве жилья
Произведенные плательщиками и членами их семей расходы подлежат вычету:
– при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика – в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве;
– при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве – в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой такими кооперативами, либо в ее копии (часть пятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Отметим, что с 1 января 2015 г. в составе данного имущественного налогового вычета не учитываются расходы плательщика на оплату риэлтерских услуг.
Пример 4
Расходы, неучитываемые при предоставлении имущественного вычета
Работник организации (место основной работы) для получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в феврале 2015 г. приобрел на вторичном рынке однокомнатную квартиру за 700 000 000 руб., а также понес в этом же месяце расходы по оплате риэлтерских услуг в размере 25 000 000 руб.
Организация как налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, только в пределах его расходов, понесенных непосредственно на приобретение квартиры – 700 000 000 руб.
Расходы работника, понесенные им на оплату риэлтерских услуг в размере 25 000 000 руб., вычету не подлежат.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2014 г. вычету подлежали в т.ч. и расходы по оплате риэлтерских услуг.
Важно! Уточнен перечень документов, необходимых для подтверждения данного имущественного налогового вычета, определенного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
Так, при осуществлении плательщиком строительства квартиры:
– путем приобретенных им за счет кредитных средств жилищных облигаций ему необходимо представить копию соответствующего кредитного договора с банком;
– в составе жилищно-строительного кооператива или жилищного кооператива – представляются документы, подтверждающие уплату паевых взносов.
Изменились условия предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК
Указанный налоговый вычет не применяется в отношении расходов, связанных с реализацией плательщиком доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса.
Таким образом, определение налоговой базы по названным доходам следует осуществлять в порядке, предусмотренном подп. 2.25 и 2.252 п. 2 ст. 153 НК.
Пример 5
Подоходный налог при отчуждении УП
Собственником унитарного предприятия в январе 2015 г. произведено отчуждение этого предприятия как имущественного комплекса другой организации за 217 600 000 руб. (курс белорусского рубля к доллару США, установленный Нацбанком на день получения дохода, составлял 12 800 руб.). При этом данное предприятие было приобретено им в марте 2010 г. за 5 900 000 руб. (курс белорусского рубля к доллару США, установленный Нацбанком, в этот день составлял 2 950 руб.).
Не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса (подп. 2.252 п. 2 ст. 153 НК).
При этом размер полученного собственником имущества унитарного предприятия дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или фактически произведенные им расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса.
Таким образом, в данном случае для определения размера налоговой базы указанные суммы денежных средств необходимо перевести в доллары США по курсу, установленному Нацбанком соответственно на день получения дохода от отчуждения предприятия и на день его приобретения:
– расходы на приобретение предприятия составили 2 000 долл. США (5 900 000 / 2 950);
– сумма доходов, полученных от реализации, – 17 000 долл. США (217 600 000 / 12 800).
Соответственно размер облагаемого дохода составит 15 000 долл. США (17 000 – 2 000), что по курсу, установленному Нацбанком на день выплаты, равен 192 000 000 руб. (15 000 × 12 800).
Кроме того, с 1 января 2015 г. при предоставлении данного имущественного налогового вычета не учитываются требования абз. 4 части второй п. 5 ст. 43 НК.
Справочно: одним из условий, при соблюдении которого могут быть использованы льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с частью первой п. 5 ст. 43 НК, является неистечение 3 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК (абз. 4 части второй п. 5 ст. 43 НК).
