Ситуация 1. Подоходный налог с доходов, полученных в декабре 2014 г., в т.ч. и за январь 2015 г.
Работнику организации предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 22 декабря 2014 г. по 19 января 2015 г.
При этом сумма начисленных отпускных составила 5 200 000 руб., в т.ч.:
– за декабрь 2014 г. – 1 600 000 руб.;
– январь 2015 г. – 3 600 000 руб.
Начисленная заработная плата за отработанные в декабре 2014 г. дни составила 4 100 000 руб.
Выплата работнику заработной платы за отработанные в декабре 2014 г. дни и суммы отпускных произведена 19 декабря 2014 г.
10 февраля 2015 г. этому сотруднику выплачивается заработная плата за январь 2015 г. в размере 2 100 000 руб.
Данный работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
В каком порядке и по каким ставкам организации следует исчислить подоходный налог с доходов, выплачиваемых работнику?
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами определены в ст. 175 НК.
Так, доходы, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в доходы месяца, за который они начислены.
К таким доходам относятся отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).
Важно! Этот порядок не распространяется на доходы, указанные в подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК, а именно:
– доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК;
– доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера.
Они включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
Таким образом, налоговый агент должен был произвести следующие действия:
1) включить в состав доходов декабря 2014 г. отпускные в размере 1 600 000 руб. и заработную плату за этот месяц (4 100 000 руб.) и исчислить с этих сумм подоходный налог по ставке 12 %.
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию, составляет 684 000 руб. ((1 600 000 + 4 100 000) × 12 % / 100 %);
2) исчислить подоходный налог с полученной в декабре 2014 г. суммы отпускных, начисленных за январь 2015 г. (3 600 000 руб.), и предоставить работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 630 000 руб., так как его доход на момент выплаты за январь не превысил 3 830 000 руб.
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию в этом случае, составляет 356 400 руб. ((3 600 000 – 630 000) × 12 % / / 100 %).
Таким образом, налоговый агент при выплате в декабре 2014 г. заработной платы за отработанные в декабре 2014 г. дни и суммы отпускных, в т.ч. за январь 2015 г., должен был удержать с них подоходный налог в размере 1 040 400 руб. (684 000 + 356 400);
3) при исчислении подоходного налога с заработной платы за январь 2015 г. включить сумму отпускных, начисленных за январь 2015 г. (3 600 000 руб.), в состав доходов 2015 г. и исчислить налог по совокупности с другими полученными в январе 2015 г. доходами по ставке 13 %;
4) при исчислении подоходного налога с заработной платы за январь 2015 г. налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога с суммы отпускных за январь 2015 г. с учетом внесенных в НК с 1 января 2015 г. изменений в виде:
– новой ставки налога (13 %);
– нового размера стандартного налогового вычета (730 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц).
Так, при исчислении подоходного налога с доходов, полученных за январь 2015 г. (отпускные и зарплата), налоговый агент не вправе будет предоставить этому работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 730 000 руб., так как его доход за январь 2015 г. превысил установленный для текущего года предел в размере 4 420 000 руб. и составил 5 700 000 руб. (3 600 000 + 2 100 000).
Таким образом, к удержанию из заработной платы за январь 2015 г. подлежит подоходный налог в размере 384 600 руб. ((3 600 000 + 2 100 000) × 13 % / 100 % – 356 400), а к выплате соответственно – 1 715 400 руб. (2 100 000 – 384 600).
Мнение эксперта
В случае если налоговым агентом излишне удержан подоходный налог, в т.ч. вследствие неправильного применения ставки подоходного налога с доходов, приходящихся на декабрь 2014 г. в размере 13, а не 12 %, ему необходимо руководствоваться п. 3 ст. 181 НК.
Согласно положениям данной нормы НК излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц засчитываются им в уплату предстоящих платежей этого налога либо возвращаются плательщику.
В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) им производится возврат излишне удержанного подоходного налога с физических лиц плательщику.
Ситуация 2. Премия, полученная работником в январе 2015 г. по итогам за прошлый месяц, включается в налоговую базу за январь
Работнику организации по итогам работы за декабрь 2014 г. в январе 2015 г. начислена премия в размере 800 000 руб. При этом начисленная заработная плата за январь 2015 г. составила 4 000 000 руб.
Как правильно исчислить подоходный налог?
Из подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК следует, что сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором она начислена и выплачивается и в котором соответственно с нее должен быть удержан подоходный налог.
В связи с этим сумма премии подлежит суммированию с заработной платой за январь 2015 г. и налогообложению по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 13 %.
То есть размер дохода за данный месяц составит 4 800 000 руб. (800 000 + 4 000 000).
Отметим, что при определении налоговой базы за январь 2015 г. налоговый агент не вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 730 000 руб., так как его доход за этот месяц превысил установленный кодексом предел (4 420 000 руб.).
В изложенной ситуации к удержанию подлежит подоходный налог в размере 624 000 руб. (4 800 000 × 13 % / 100 %).
