Нередко организации в целях материального стимулирования и социальной защищенности своих работников оказывают им денежную помощь либо оплачивают за них товары и услуги различного рода.
Случаи, при которых такая помощь не подлежит обложению подоходным налогом, перечислены в ст. 163 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Отметим, что налоговыми агентами наиболее часто применяется льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. С 1 января 2015 г. она претерпела изменения.
С указанной даты от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций (индивидуальных предпринимателей), – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Важно! Профсоюзные организации не подпадают под понятие иных организаций.
Порядок применения этой льготы довольно прост. Однако практика налоговых проверок свидетельствует о многочисленных ошибках, допускаемых налоговыми агентами при определении налоговой базы по подоходному налогу.
Одна из причин – ежегодно меняющаяся редакция подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Предлагаем на конкретных ситуациях рассмотреть основные отличия порядка применения этой льготы, действующего в 2015 г., от порядка прошлых лет (2012–2014 гг.).
Данная статья поможет бухгалтеру устранить ошибки (если они обнаружатся) или подготовиться к проверке тем, кто включен в координационный план проверок на 1-е полугодие 2015 г.
Справочно: проверка проверяемого субъекта проводится за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года (п. 13 Указа Президента РБ от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь").
Применение льготы в 2012 г.
В 2012 г. льгота, определенная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, применялась в размере, не превышающем:
– 8 000 000 руб., – от каждого источника выплаты таких доходов (организации или индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода, являющегося для плательщика местом основной работы (службы, учебы).
Такой размер льготы применялся и в отношении доходов, полученных пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию;
– 530 000 руб., – в иных случаях от каждого источника в течение налогового периода (кроме случаев выплаты таких доходов профсоюзными организациями).
Также с 1 января 2012 г.:
– указанная льгота стала распространяться в т.ч. на доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от организаций (индивидуальных предпринимателей) по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов;
– в составе данной льготы перестали учитываться доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций (белорусских индивидуальных предпринимателей), которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 1. Организация оплатила путевку для ребенка работника
Торговая организация в июле 2012 г. приобрела для несовершеннолетней дочери своего работника путевку в оздоровительное учреждение стоимостью 1 950 000 руб.
В рассматриваемой ситуации стоимость путевки в пределах 1 750 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки в размере 200 000 руб. (1 950 000 – 1 750 000) льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, применить нельзя.
Учитывая то, что у дочери работника отсутствует место основной работы, налоговый агент при определении налоговой базы вправе уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 440 000 руб. (так как доход ребенка в виде путевки не превысил 2 680 000 руб.).
Так как размер стандартного налогового вычета (440 000 руб.) превышает облагаемый доход (200 000 руб.), объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.
Применение льготы в 2013 г.
В 2013 г. льгота уже применялась в размере, не превышающем:
– 10 000 000 руб., – от каждого источника выплаты доходов (организации или индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода, являющегося для плательщика местом основной работы (службы, учебы);
– 660 000 руб., – в иных случаях (кроме случаев выплаты таких доходов профсоюзными организациями) от каждого источника выплаты доходов в течение налогового периода.
Кроме того, в 2013 г. с учетом внесенных в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК изменений и дополнений:
1) в составе данной льготы перестали учитываться доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей.
С 1 января 2013 г. они стали освобождаться от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 2. Работник получил доходы в виде материальной помощи, оплаченной медстраховки и путевки
Производственная организация в июне 2013 г. за своего сотрудника (данная организация является для него местом основной работы) за счет собственных средств оплатила страховой взнос по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 5 000 000 руб. До этого организация в марте 2013 г. за этого же сотрудника оплатила путевку в санаторий стоимостью 6 000 000 руб. и в мае 2013 г. оказала материальную помощь в размере 1 000 000 руб. Всего расходы организации на данного сотрудника в 2013 г. составили 12 000 000 руб. (5 000 000 + 6 000 000 + 1 000 000).
Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 и 1.191 п. 1 ст. 163 НК, как не превысившие установленные этими нормами НК льготируемые пределы.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г., такие доходы могли быть освобождены только в пределах льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 8 000 000 руб.;
2) данная льгота стала распространяться на всех пенсионеров, ранее работавших в организациях и у индивидуальных предпринимателей, выплативших доход.
Напомним, что в 2012 г. эта льгота распространялась только на тех пенсионеров, которые ранее работали в организациях (у индивидуальных предпринимателей), являвшихся местом основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.
Ситуация 3. Бывший работник получил от предприятия материальную помощь
В мае 2013 г. на предприятие с заявлением об оказании материальной помощи в размере 1 000 000 руб. обратился бывший его работник, который в 2010 г. был уволен в порядке перевода в вышестоящую организацию. Данное предприятие для этого работника было местом основной работы. С 2013 г. работник находится на пенсии. Руководителем предприятия принято положительное решение по данному вопросу.
Указанная материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с абзацем вторым подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, как не превысившая установленные пределы (10 000 000 руб.).
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. такие доходы могли быть освобождены от подоходного налога в соответствии с абзацем третьим подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и только в пределах 530 000 руб. Остальная сумма 470 000 руб. (1 000 000 – 530 000) подлежала бы обложению подоходным налогом.
Применение льготы в 2014 г.
С 1 января 2014 г. доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций (индивидуальных предпринимателей), освобождались от налогообложения в размере, не превышающем:
– 11 430 000 руб., – от каждого источника в течение налогового периода, являющегося местом основной работы (службы, учебы) (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК).
Данная льгота распространялась и на пенсионеров, ранее работавших в этих организациях (у индивидуальных предпринимателей);
– 755 000 руб., – от иных источников получения доходов в течение налогового периода (за исключением профсоюзных организаций).
При этом уточнено, что льгота, предусмотренная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК:
– не применяется в отношении доходов, получаемых в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей;
– применяется, если доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ выплачены иными организациями (индивидуальными предпринимателями), за исключением профсоюзных.
В последнем случае налоговый агент вправе применить льготу в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Ситуация 4. Организация оплатила за работника медстраховку
Транспортная организация в июне 2014 г.за своего сотрудника, который работает в качестве совместителя, за счет собственных средств оплатила страховой взнос по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 660 000 руб.
Указанный доход освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, как не превысивший установленный этой нормой НК льготируемый предел (755 000 руб.).
Применение льготы в 2015 г.
В 2015 г. по сравнению с предыдущим годом порядок применения льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не претерпел изменений.
Изменились только предельные размеры льготы. Начиная с 2015 г. она будет применяться в размере, не превышающем:
– 13 190 000 руб., – от каждого источника выплаты доходов (организации или индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода, являющегося для плательщика местом основной работы (службы, учебы).
Льгота, как и ранее, распространяется на пенсионеров, ранее работавших в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей;
– 870 000 руб., – в иных случаях от каждого источника в течение налогового периода (кроме случаев выплаты таких доходов профсоюзными организациями).
