Предоставление стандартных налоговых вычетов при выплате работнику материальной помощи
Предоставляется ли стандартный вычет по подоходному налогу в размере 630 000 руб. в следующих ситуациях?
Ситуация 1. Материальная помощь не превышает размера, облагаемого подоходным налогом
В декабре 2014 г. работнику организации выплачена заработная плата в размере 2 500 000 руб. и материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 2 000 000 руб. Организация является основным местом работы, другая материальная помощь в течение года не предоставлялась.
Ситуация 2. Материальная помощь превышает размер, облагаемый подоходным налогом, но стандартный вычет можно применить
В декабре работнику организации выплачена заработная плата в размере 2 500 000 руб. и материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 2 000 000 руб. Организация является основным местом работы, в течение года работнику также была выплачена материальная помощь в размере 10 000 000 руб.
Ситуация 3. Материальная помощь превышает размер, облагаемый подоходным налогом
В декабре работнику организации выплачена заработная плата в размере 2 500 000 руб. и материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 2 000 000 руб. Организация является основным местом работы, в течение года работнику также была выплачена материальная помощь в размере 15 000 000 руб.
При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик вправе применять стандартный налоговый вычет в размере 630 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 830 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога составляет 12 %, налоговую базу подоходного налога определяют как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 156 НК).
Таким образом, в целях предоставления стандартного вычета в размере 630 000 руб. в доход месяца не включаются доходы, не облагаемые подоходным налогом.
От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
В ситуации 1 материальная помощь в размере 2 000 000 руб. не является объектом обложения подоходным налогом (менее 11 430 000 руб.), поэтому доход, подлежащий налогообложению, составит 2 500 000 руб., что меньше 3 830 000 руб., т.е. суммы, при превышении которой стандартный налоговый вычет не предоставляется. Таким образом, при определении налоговой базы за декабрь в ситуации 1 агент вправе предоставить плательщику стандартный налоговый вычет в размере 630 000 руб.
В ситуации 2 работнику в течение года была предоставлена материальная помощь в размере 12 000 000 руб., что превышает размер необлагаемой материальной помощи на сумму 570 000 руб. (12 000 000 – 11 430 000). Доход работника в декабре, подлежащий обложению подоходным налогом, составил 3 070 000 руб. (2 500 000 + 570 000), что меньше 3 830 000 руб. Следовательно, в данном случае стандартный вычет работнику также предоставляется.
В ситуации 3 работнику в течение года была предоставлена материальная помощь в размере 17 000 000 руб., что превышает размер необлагаемой материальной помощи на сумму 5 570 000 руб. (17 000 000 – 11 430 000). Доход работника в декабре, подлежащий обложению подоходным налогом, составил 4 500 000 руб. (2 500 000 + 2 000 000), что больше 3 830 000 руб. Следовательно, в данном случае стандартный вычет в размере 630 000 работнику не предоставляется.
Проверка установила нарушение по факту предоставления стандартного вычета
В ходе проверки организации проверяющие выявили, по их мнению, факт неправомерного предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Нарушение заключается в следующем.
У работника организации, для которого она является местом основной работы, в августе 2014 г. родился ребенок. Организация за период нахождения супруги работника на больничном (листок нетрудоспособности по беременности и родам был закрыт в сентябре 2014 г.) предоставила этому работнику за август и сентябрь 2014 г. стандартный налоговый вычет, как содержащему иждивенца.
Проверяющие считают, что организация должна предоставлять указанный вычет начиная с октября 2014 г.
Правомерны ли в рассматриваемом случае действия проверяющих?
Правомерны только в отношении вычета, предоставленного в августе 2014 г.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик при наличии ребенка до 18 лет и (или) иждивенца в 2014 г. имел право применить стандартный налоговый вычет в размере 180 000 руб. в месяц (в 2015 г. – 210 000 руб.) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В рассматриваемом случае при решении вопроса о правомерности предоставления сотруднику, как содержащему иждивенца, стандартного налогового вычета следует учитывать положения абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.
Справочно: иждивенцами для супруга (супруги) для целей НК признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
При этом основанием для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК для супруга (супруги) является либо:
– справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
– решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (п. 4 ст. 164 НК).
Такой стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
С учетом изложенного стандартный налоговый вычет сотруднику организации, как содержащему иждивенца (супругу), мог быть предоставлен только с месяца, в котором его супруге был предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, т.е. с сентября 2014 г.
Таким образом, у организации:
– есть факт нарушения в части вычета, предоставленного в августе 2014 г. работнику организации на супругу, как на иждивенку;
– отсутствует факт нарушения по вычету, предоставленному указанному работнику в сентябре 2014 г.
Справочно: в 2015 г. порядок применения стандартных налоговых вычетов аналогичен порядку, применяемому в 2014 г.
Изменились только размеры вычета.
На каких счетах бухгалтерского учета отражают страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?
Организация предусмотрела в учетной политике на 2015 г. относить на счета учета затрат в бухгалтерском учете страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на основании норм ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Верно ли она поступила?
Неверно. Сделав такую запись в учетной политике, организация допустит ошибку в бухгалтерском учете.
В составе затрат для целей налогообложения прибыли отражают обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
Однако вышеприведенная норма НК касается только налогового учета.
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (ст. 62 НК).
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.
Для целей бухгалтерского учета отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. 54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 50).
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (п. 59 Инструкции № 50).
Например, работникам выданы подарки. В бухгалтерском учете это отражается записью (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102):
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", – К-т 10 "Материалы".
В таком случае страховые взносы в ФСЗН за счет средств организации и Белгосстрах организация в бухгалтерском учете отражает записями:
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
– исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28 % + 6 %);
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", – К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
– исчислены страховые взносы в Белгосстрах.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Расчет страховых взносов в Белгосстрах, если работник находился в трудовом отпуске
Работник трудится по графику 5-дневной недели. С 10 по 19 ноября 2014 г. (10 календарных дней) он находился в трудовом отпуске. Ему начислены отпускные в размере 1 300 000 руб. За 12 из 19 рабочих дней работнику начислена заработная плата в сумме 1 890 000 руб. Страховой тариф в организации составляет 0,47 %.
В какой сумме следует начислить страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее – страховые взносы в Белгосстрах) за ноябрь 2014 г.?
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Освобождаются от начисления страховых взносов в Белгосстрах выплаты, поименованные в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате страхователем в отношении каждого застрахованного лица, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера 60 % средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь за месяц, предшествующий месяцу их начисления, пропорционально отработанному времени (часть первая п. 6 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Согласно трудовому законодательству под трудовым отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха с сохранением прежней работы и заработной платы. А к рабочему времени относится время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте и выполнять свои трудовые обязанности.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при исчислении базы для расчеты страховых взносов в Белгострах следует принимать суммы исчисленной заработной платы за ноябрь и отпускных.
Расчет страховых вносов в Белгосстрах за ноябрь:
1) определим базу для расчета страховых взносов:
1 890 000 руб. + 1 300 000 руб. = 3 190 000 руб.;
2) определим минимальную базу для исчисления взносов пропорционально времени, отработанному работником:
((6 411 807* руб. × 60 %) /19 × 12 дней*) = 2 429 737 руб.;
--------------
* Средняя заработная плата рабочих и служащих в Республике Беларусь за октябрь 2014 г.
3) сравним облагаемую базу с минимальным размером.
В рассматриваемой ситуации размер объекта начисления страховых взносов выше минимального, поэтому расчет производится исходя из суммы, равной 3 190 000 руб.;
4) исчислим страховые взносы в Белгосстрах:
3 190 000 руб. × 0,47 % = 14 993 руб.
Ольга Пичковская, экономист
