Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий с августа 2015 г. В ноябре 2017 г. он получил свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации земельного участка и прав на него для строительства одноквартирного жилого дома. С этого периода работник строит дом собственными силами и несет соответствующие расходы. По месту работы ему предоставляется имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на строительство. В феврале 2019 г. работник получил по наследству квартиру, и с 15 февраля 2019 г. он снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Строительство дома продолжается, и в апреле 2019 г. работник представил по месту работы документы на покупку стройматериалов, приобретенных в феврале и марте 2019 г. Возникли вопросы:
1. Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет по этим расходам, поскольку строительство дома работник начал в период, когда состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий?
Можно предоставить по расходам, произведенным по 14 февраля 2019 г. включительно.
Работнику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по фактически произведенным им расходам на строительство, если эти расходы он произвел в период, когда состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, по расходам, произведенным по 14 февраля 2019 г. включительно, работнику можно предоставить имущественный налоговый вычет.
По расходам, произведенным с 15 февраля 2019 г., имущественный налоговый вычет не предоставляется, так как работник с этой даты снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. Тот факт, что строительство дома работник начал в период, когда он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, не позволяет предоставлять ему имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным после 15 февраля 2019 г.
2. Надо ли «восстановить» ранее предоставленный имущественный налоговый вычет, поскольку работник до государственной регистрации права собственности на дом снят с учета нуждающихся в улучшении жилищный условий?
Не надо.
Предоставление имущественного налогового вычета по расходам на строительство одноквартирного жилого дома собственными силами никак не связано с государственной регистрацией права собственности на этот дом. Указание на государственную регистрацию права собственности в ст. 211 НК есть только в норме, касающейся предоставления вычета по расходам на приобретение готового дома: имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение одноквартирного жилого дома предоставляется после государственной регистрации права собственности на него (часть 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Таким образом, несмотря на то что строительство дома не завершено, а работник снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, НК не предусматривает необходимость «восстановления» предоставленного ранее имущественного налогового вычета по расходам на строительство этого дома.
Следовательно, по расходам, произведенным работником по 14 февраля 2019 г. включительно, имущественный налоговый вычет предоставляется, а по расходам, произведенным с 15 февраля 2019 г., – не предоставляется.
